Кого чаще всего проверяют на дробление бизнеса: портрет налогоплательщика в зоне риска (практика 2022–2026)

Добрый день, уважаемые читатели! С вами эксперт по налогам и аудитор Людмила Семенова.

Вопрос дробления бизнеса сегодня — пожалуй, самый болезненный для малого и среднего предпринимательства. ФНС продолжает активно выявлять схемы искусственного разделения бизнеса, а судебная практика за последние четыре года сформировала четкий «портрет» налогоплательщика, который чаще всего попадает под проверку.

Давайте разберем, какие категории бизнеса находятся в зоне повышенного внимания налоговых органов, на какие признаки обращают внимание инспекторы и, что не менее важно, как отличить законную деятельность от запрещенного дробления. Опираться будем на реальные судебные дела и официальные разъяснения ФНС.

Что такое дробление бизнеса: позиция законодателя.

Сначала — о главном. С 12 июля 2024 года в законодательстве появилось легальное определение дробления бизнеса. Федеральный закон № 176-ФЗ установил:

«Дробление бизнеса — разделение единой предпринимательской деятельности между несколькими формально самостоятельными лицами (организациями, индивидуальными предпринимателями), в отношении которых осуществляется контроль одними и теми же лицами, направленное исключительно или преимущественно на занижение сумм налогов путем применения специальных налоговых режимов».

Обратите внимание на ключевую фразу — «направленное исключительно или преимущественно на занижение сумм налогов». Именно это отличает незаконное дробление от обоснованной деловой цели.

Категория № 1: Маркетплейсы и посреднические схемы.

Самый горячий тренд 2026 года — контроль за продавцами на электронных площадках.

Показательное дело: № А40-97035/2022. Индивидуальный предприниматель на УСН («Доходы 6%») торговал через Wildberries. Налоговая инспекция доначислила ему более 100 млн рублей налогов, пеней и штрафов.

В чем суть? Предприниматель использовал классическую агентскую схему: учитывал доход только в размере своего вознаграждения, а не всей суммы, поступившей от покупателей. Однако налоговики установили, что товар ИП получал от ООО по договору комиссии, при этом предприниматель владел 50% доли в уставном капитале этого ООО.

Что насторожило ИФНС:

· взаимозависимость участников схемы;

· искусственное распределение выручки между взаимозависимыми лицами;

· отсутствие реальной деловой цели.

Суды трех инстанций поддержали позицию ФНС. Арбитры указали: формальное оформление агентских или комиссионных договоров между взаимозависимыми лицами не исключает признаков дробления, если фактически деятельность ведется через единое предприятие.

Почему маркетплейсы в фокусе?  С 1 октября 2026 года вступает в силу Федеральный закон «Об отдельных вопросах регулирования платформенной экономики в РФ», обязывающий маркетплейсы передавать данные о доходах продавцов в ФНС. Это значит, что скрыть реальные обороты станет практически невозможно.

Категория № 2: Розничная торговля и общепит.

Вторая группа риска — компании, использующие «карманные» ИП на спецрежимах для розничных продаж.

Дело «Бронницкий ювелирный завод» (№ А41-67495/23). Суд признал обоснованными претензии налогового органа к группе компаний, где розничные сети были оформлены на отдельные юридические лица.

Ключевые признаки схемы:

· розничные точки не имели собственных источников финансирования;

· полностью зависели от ресурсов головного завода;

· не несли характерных для самостоятельного бизнеса расходов (аренда, реклама, зарплата).

Дело «Пластика окон» (№ А41-50547/24). Компанию уличили в дроблении, так как ее ИП-агенты фактически были сотрудниками филиалов и работали под единым брендом с общей клиентской базой, не ведя самостоятельной деятельности.

Что это значит для бизнеса? Если ваши «партнеры» - ИП используют вашу торговую марку, сидят в вашем офисе, пользуются вашим оборудованием и не имеют своих расходов — это стопроцентный риск признания схемы дроблением.

Категория № 3: Производственные компании с выделением «сбытовых» ИП.

Третья категория — производители, которые перекладывают часть выручки на аффилированных посредников на спецрежимах.

Рассмотрим дело ООО «Молоко» (№ А13-10366/2018). Налоговая инспекция посчитала, что Общество создало схему дробления путем осуществления деятельности через взаимозависимую организацию на УСН. По мнению инспекции, экономическая выгода выразилась в переложении финансовых результатов от реализации продукции на взаимозависимое лицо. 

Однако здесь интересен финал. Кассационная инстанция признала решение налогового органа незаконным. Суд установил, что имело место не разделение бизнеса, а поэтапный перевод деятельности на новую организационную базу. Действия Общества позволили не допустить приобретение акций предприятия посторонними лицами и сохранить производство.

Вывод: даже при наличии формальных признаков дробления (взаимозависимость, переход деятельности) можно защитить свою позицию, если доказать наличие разумной деловой цели.

Категория № 4: «Семейный» бизнес.

ФНС традиционно подозрительно относится к ситуациям, когда в бизнесе задействованы родственники.

В Письме ФНС России от 29.07.2024 (обзор судебной практики по дроблению) ведомство особо отметило: «формальное вовлечение членов семьи в хозяйственную деятельность с целью получения налоговой экономии без осуществления ими реальных предпринимательских функций» — это один из ключевых признаков дробления.

Однако здесь есть важный нюанс. Сами по себе родственные связи не являются доказательством дробления. Налоговая инспекция должна доказать, что эти связи используются именно для необоснованного уменьшения налогов, а члены семьи не ведут реальной самостоятельной деятельности.

Категория, которая выигрывает: пример успешной защиты.

И в заключение — обнадеживающий пример. Дробление можно доказать, но можно и опровергнуть.

Дело ИП Доржу Р.Д. (№ А69-2935/2022) — настоящий учебник по защите от обвинений в дроблении. Налоговая инспекция Республики Тыва предъявила предпринимателю претензии на сумму около 236 млн рублей (недоимка, пени, штрафы), вменяя ему доходы взаимозависимых ИП, в том числе родственников и друзей.

Что помогло отстоять позицию?

1. Доказательство самостоятельности. ИП Дандар М.В., которого ИФНС считала подконтрольным, начинал бизнес на собственные и заемные средства, самостоятельно принимал управленческие решения, имел собственное имущество, кадры, поставщиков и банковские счета.

2. Наличие деловой цели. Суды согласились, что кооперация предпринимателей была необходима для выживания на рынке. Объединив усилия и ресурсы, они смогли создать конкурентоспособные магазины формата «самообслуживание» и противостоять давлению федеральных сетей («Пятерочка», «Магнит» и др.).

3. Налоговый орган не выполнил бремя доказывания. Суды указали: в силу ст. 65, 200 АПК РФ именно ИФНС обязана доказать обоснованность своих выводов. В данном случае ее доводы носили предположительный характер.

Итог: предприниматель отстоял в суде право не платить почти 236 миллионов рублей.

Три главных признака, по которым ФНС находит дробление.

Обобщая практику 2022–2026 годов, можно выделить три ключевых признака, на которые налоговики обращают внимание в первую очередь:

Признак

Что проверяют

IP- и mac-адреса

Отчетность нескольких компаний отправлялась с одного устройства, с него же входили в клиент-банк

Совпадение директоров, учредителей и родственников

Близкие родственники зарегистрировали компании и ИП и ведут деятельность в тесном взаимодействии

Совпадение сотрудников

Массовые переходы между субъектами, на допросах работники не могут сказать, где именно они работают

Кроме того, инспекторы оценивают:

· совпадение клиентской базы у разных юрлиц;

· одинаковые виды деятельности без различий;

· единую инфраструктуру (офис, сайт, телефоны);

· синхронные поступления от одних и тех же клиентов.

Налоговая амнистия 2025–2026: возможность выйти из схемы без потерь.

Важно знать: с 2025 по 2026 год действует налоговая амнистия по дроблению бизнеса (ФЗ № 176-ФЗ от 12.07.2024) .

Условия амнистии:

· добровольный отказ от дробления в 2025–2026 годах;

· консолидация доходов взаимозависимых лиц или ликвидация «лишних» субъектов;

· переход группы на общую систему налогообложения (либо уплата налогов исходя из консолидированных показателей).

Что списывается?
Недоимки, пени и штрафы за 2022–2024 годы по ст. 119, 120, 122 НК РФ в части нарушений, связанных с дроблением.

Важное ограничение. Амнистия не применяется, если решение ФНС о привлечении к ответственности вступило в силу до 12 июля 2024 года.

Заключение.

В 2026 году контроль за дроблением бизнеса вышел на новый уровень. ФНС больше не нуждается в массовых выездных проверках, чтобы выявить схему — современные системы анализа данных позволяют видеть все «красные флаги» дистанционно.

Как защититься:

· доказать самостоятельность каждого участника (свои ресурсы, свои решения, свой учет);

· иметь разумную деловую цель для выбранной структуры (а не только налоговую экономию);

· воспользоваться амнистией, если вы уже используете схему дробления.

И помните главное правило, которое подтверждает вся судебная практика: само по себе наличие взаимозависимых лиц не является нарушением. Нарушение возникает тогда, когда разделение бизнеса лишено деловой логики и существует только формально, чтобы сэкономить на налогах.

Людмила Семенова, налоговый эксперт.