Самозанятый получил оплату, но не выдал чек: риски заказчика и порядок действий
Добрый день, уважаемые читатели! С вами эксперт по налогам и аудитор Людмила Семенова.
Ситуация, которую я разберу в этой статье, знакома многим организациям и ИП, которые привлекают самозанятых для выполнения работ или оказания услуг. Вы перечислили деньги, а чек так и не получили. Самозанятый «исчез» или игнорирует просьбы. Все меры воздействия исчерпаны. Каковы налоговые последствия для заказчика? Нужно ли начислять страховые взносы и НДФЛ? И можно ли минимизировать риски?
Давайте разбираться, опираясь на законодательство и разъяснения Минфина.
1. В чем суть проблемы?
Заказчик (организация или ИП) выплатил вознаграждение физическому лицу, имеющему статус самозанятого (плательщик налога на профессиональный доход, НПД). По закону именно самозанятый обязан сформировать и передать заказчику чек через мобильное приложение «Мой налог» (ст. 14 Закона № 422-ФЗ).
Если чек не получен, у заказчика возникает риск доначисления:
· страховых взносов (пенсионные, медицинские, социальные);
· НДФЛ (налог на доходы физических лиц).
Причем риски эти, как мы увидим, неравнозначны.
2. Что говорит закон о страховых взносах?
Обратимся к абзацу 2 пункта 1 статьи 15 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ:
«Выплаты и иные вознаграждения, полученные налогоплательщиками — физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, подлежащие учету при определении налоговой базы по налогу, не признаются объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации, в случае наличия у таких плательщиков чека, сформированного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном статьей 14 настоящего Федерального закона».
Ключевая фраза: «в случае наличия чека».
Аналогичное разъяснение содержится в Письме ФНС РФ от 20.02.2019 № СД-4-3/2899@:
«Если упомянутая выплата в виде вознаграждения физическому лицу, применяющему специальный налоговый режим НПД, подлежит учету у него при определении налоговой базы по НПД, то при наличии вышеуказанного чека у организации такое вознаграждение не подлежит обложению страховыми взносами».
Вывод: если чека нет, формально у вас нет оснований не начислять страховые взносы. Минфин и ФНС занимают жесткую позицию: нет чека — начисляйте взносы.
3. Почему это несправедливо, и почему с этим будет трудно спорить?
ФНС в любом случае видит движение денег по счетам самозанятого и начислит ему налог по ставке 6% (деньги получены от юридического лица), пени и штрафы, так как статус самозанятого на момент получения денег не изменился.
Почему же заказчик должен начислять страховые взносы, как будто этот человек потерял статус самозанятого и стал просто физическим лицом, которому выплатили доход?
Организация уже наказана — она понесла затраты, но не может учесть их в расходах для налога на прибыль из-за отсутствия чека.
Однако, как сказано выше, в законе есть прямая оговорка: страховые взносы не начисляются только при наличии чека. Следовательно, на практике с этим доводом будет трудно поспорить. Налоговая инспекция, скорее всего, доначислит взносы.
