Самозанятый получил оплату, но не выдал чек: риски заказчика и порядок действий

Самозанятый получил оплату, но не выдал чек: риски заказчика и порядок действий

Добрый день, уважаемые читатели! С вами эксперт по налогам и аудитор  Людмила Семенова.

Ситуация, которую я разберу в этой статье, знакома многим организациям и ИП, которые привлекают самозанятых для выполнения работ или оказания услуг. Вы перечислили деньги, а чек так и не получили. Самозанятый «исчез» или игнорирует просьбы. Все меры воздействия исчерпаны. Каковы налоговые последствия для заказчика? Нужно ли начислять страховые взносы и НДФЛ? И можно ли минимизировать риски?

Давайте разбираться, опираясь на законодательство и разъяснения Минфина.

1. В чем суть проблемы?

Заказчик (организация или ИП) выплатил вознаграждение физическому лицу, имеющему статус самозанятого (плательщик налога на профессиональный доход, НПД). По закону именно самозанятый обязан сформировать и передать заказчику чек через мобильное приложение «Мой налог» (ст. 14 Закона № 422-ФЗ).

Если чек не получен, у заказчика возникает риск доначисления:

· страховых взносов (пенсионные, медицинские, социальные);

· НДФЛ (налог на доходы физических лиц).

Причем риски эти, как мы увидим, неравнозначны.

2. Что говорит закон о страховых взносах?

Обратимся к абзацу 2 пункта 1 статьи 15 Федерального закона от 27.11.2018 № 422-ФЗ:

«Выплаты и иные вознаграждения, полученные налогоплательщиками — физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, подлежащие учету при определении налоговой базы по налогу, не признаются объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации, в случае наличия у таких плательщиков чека, сформированного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном статьей 14 настоящего Федерального закона».

Ключевая фраза: «в случае наличия чека».

Аналогичное разъяснение содержится в Письме ФНС РФ от 20.02.2019 № СД-4-3/2899@:

«Если упомянутая выплата в виде вознаграждения физическому лицу, применяющему специальный налоговый режим НПД, подлежит учету у него при определении налоговой базы по НПД, то при наличии вышеуказанного чека у организации такое вознаграждение не подлежит обложению страховыми взносами».

Вывод: если чека нет, формально у вас нет оснований не начислять страховые взносы. Минфин и ФНС занимают жесткую позицию: нет чека — начисляйте взносы.

3. Почему это несправедливо, и почему с этим будет трудно спорить?

ФНС в любом случае видит движение денег по счетам самозанятого и начислит ему налог по ставке 6% (деньги получены от юридического лица), пени и штрафы, так как статус самозанятого на момент получения денег не изменился.

Почему же заказчик должен начислять страховые взносы, как будто этот человек потерял статус самозанятого и стал просто физическим лицом, которому выплатили доход?

Организация уже наказана — она понесла затраты, но не может учесть их в расходах для налога на прибыль из-за отсутствия чека.

Однако, как сказано выше, в законе есть прямая оговорка: страховые взносы не начисляются только при наличии чека. Следовательно, на практике с этим доводом будет трудно поспорить. Налоговая инспекция, скорее всего, доначислит взносы.

Обращаю ваше внимание на то, что это мое личное мнение.

4. Что с НДФЛ? Более благоприятная ситуация.

В отличие от страховых взносов, ситуация с НДФЛ гораздо более определенная и благоприятная для заказчика.

В Письме ФНС РФ от 20.02.2019 № СД-4-3/2899@ прямо указано:

«Исчисление и удержание сумм налога на доходы физических лиц налоговым агентом в отношении доходов, являющихся объектом налогообложения НПД, не производится».

Обратите внимание: Минфин не настаивает на том, что нужно исчислить НДФЛ с уплаченной самозанятому суммы, если нет чека. И это правильно, так как:

· налоговый агент не может начислять и уплачивать в бюджет НДФЛ за счет собственных средств (ст. 226 НК РФ);

· условия об уплате НДФЛ налоговым агентом при отсутствии чека в законе № 422-ФЗ нет.

Таким образом, даже при отсутствии чека обязанности удержать НДФЛ у вас не возникает. Самозанятый сам отвечает за уплату своего налога.

5. Что делать заказчику при отсутствии чека: пошаговый алгоритм.

Итак, ситуация неприятная, но не фатальная. Рекомендую следующий порядок действий:

Шаг Действие

1 Зафиксировать факт отсутствия чека. Составить акт или служебную записку.

2 Повторно запросить чек у самозанятого (письменно, с уведомлением).

3 Начислить страховые взносы (если сумма существенная и риск проверки высок). Либо не начислять, но быть готовым к спору (с учетом моей аргументации выше).

4 НДФЛ не начислять. Это безопасно.

5 Включить расходы в налоговую базу по налогу на прибыль (или УСН) нельзя — чека нет, значит, документального подтверждения нет. Это, пожалуй, самое болезненное последствие.

 6. Как защитить себя на будущее: важное условие в договоре.

Чтобы впредь не попадать в такие ситуации, вы можете  включить в договор с самозанятым условие о возмещении убытков.

Примерная формулировка:

«Самозанятый обязуется возместить Заказчику все документально подтвержденные дополнительные расходы (включая доначисленные страховые взносы, пени, штрафы), возникшие у Заказчика в результате:
— утраты самозанятым статуса плательщика НПД;
— несвоевременного или неполного оформления и передачи чека;
— отсутствия чека по иным причинам, зависящим от Самозанятого».

При наличии такого условия в договоре у вас появляется реальный шанс взыскать убытки с самозанятого в судебном порядке (ст. 15 ГК РФ). Без такого условия суд, скорее всего, откажет.

7. Краткое резюме

Вопрос-Ответ

Начислять ли страховые взносы, если нет чека?

По формальному требованию закона — да. Хотя по сути это несправедливо.

Начислять ли НДФЛ, если нет чека?

Нет. Ни закон, ни Минфин этого не требуют.

Можно ли учесть расходы для налога на прибыль?

Нет. Чека нет — документального подтверждения нет.

Как защититься от рисков в будущем?

Включить в договор условие о возмещении убытков самозанятым.

Главный вывод, который я хочу сделать: работайте только с добросовестными самозанятыми и всегда прописывайте в договоре защитные условия. Это сведет риски к минимуму.

Людмила Семенова, эксперт по налогам.