16.05.2026

Подробный разбор некоторых мер поддержки (Закон № 104-ФЗ): пошаговая инструкция для ИП, потерявших патент, о том, как перейти с ОСНО на УСН «задним числом» в 2026 году.

Добрый день, уважаемые читатели! С вами Людмила Семенова, эксперт по налогам и аудитор.

Ситуация следующая. ИП в 2025 году работал на патенте (ПСН) и, как оказалось, на ОСНО. Доходы за 2025 год превысили 20 млн рублей, поэтому в 2026 году он потерял право на ПСН. Уведомление о переходе на УСН в срок до 31.12.2025 ИП не подал, поэтому «автоматически» оказался на общем режиме налогообложения (ОСНО). Режим для ИП непосильный.

Новый Федеральный закон от 25.04.2026 № 104-ФЗ позволяет перейти на УСН «задним числом» с 01.01.2026, если подать уведомление до 1 июня 2026 года.

Как исправить ситуацию с налогами, избежать штрафов и пеней, какие документы и в какой последовательности подать в инспекцию — читайте в этой инструкции.

Исходные данные (для примера)

Часть 1. Что нужно сделать до 1 июня 2026 года

Шаг 1. Подать уведомление о переходе на УСН

Документ: Форма № 26.2-1 (КНД 1150001).

Как заполнить:

Признак налогоплательщика: 1 (переход на УСН).

Дата начала применения УСН: 01.01.2026.

Объект налогообложения: «Доходы минус расходы».

Срок: до 01.06.2026 .

Способ подачи: через Личный кабинет налогоплательщика (рекомендуется) или лично в ИФНС.

Результат: ИП считается применявшим УСН с 01.01.2026.

Часть 2. Что делать с отчётностью и налогами за 1 квартал 2026

Шаг 2. Подать уточнённую декларацию по НДС за 1 квартал 2026

Первоначальная декларация по НДС подана по правилам на ОСНО (ставка 22%, с вычетами). С 01.01.2026 ИП — плательщик УСН с пониженной ставкой НДС 5% (или 7%), которая не предусматривает вычетов.

Что подаём: Уточнённую декларацию по НДС за 1 квартал 2026 года (корректировка № 1).

Как заполняем:

В книге продаж отражаем все облагаемые операции по ставке 5% (или 7%) без вычетов.

Входной НДС по ставке 22%, 5 (7)% к вычету не принимается (включаем в стоимость товаров/услуг).

НДС к уплате по уточнённой декларации будет меньше, чем по первоначальной (например, не 200 000 руб., а 50 000 руб.).

Что с уплаченным НДС (200 000 руб.)? После подачи уточнённой декларации образуется переплата (200 000 − 50 000 = 150 000 руб.), которая фиксируется на ЕНС.

Шаг 3. Скорректировать авансовые платежи по НДФЛ

Уведомление по авансовым платежам по НДФЛ за 1 квартал 2026 было подано, авансовые платежи по НДФЛ уплачены в срок (50 000 руб.), так как ИП с начала 2026 работал на ОСНО.

Что делаем:

В Личном кабинете налогоплательщика (или через заявление) аннулируем (отзываем) уведомление об авансовых платежах по НДФЛ, которое подавали на 1 квартал 2026.

Либо подаём корректирующее уведомление с нулевыми показателями.

Результат: Аванс по НДФЛ (50 000 руб.) становится переплатой на ЕНС.

Часть 3. Как зачесть переплату и уплатить аванс по УСН

Шаг 4. Или уплатить авансовый платеж по УСН

Что делать: Рассчитать и уплатить авансовый платёж по УСН за 1 квартал 2026 года (в нашем примере — 80 000 руб.).

Срок: По общему правилу — до 28 апреля 2026 года. Поскольку этот срок пропущен, платим сразу после подачи уведомления (в мае). Пени будут начислены за период с 29 апреля до даты уплаты, но их можно минимизировать (см. Часть 4).

Шаг 5. Или подать заявление о зачёте переплаты

Что подаём: Заявление о зачёте суммы излишне уплаченного налога (НДС и авансов по НДФЛ) в счёт предстоящих платежей по УСН (ст. 78 НК РФ).

Форма: Произвольная (или по рекомендованной ФНС).

В заявлении указываем:

Переплату по НДС (после уточнённой декларации) в сумме, например, 150 000 руб.

Переплату по авансам НДФЛ (50 000 руб.).

Просьбу зачесть эти суммы в счёт аванса по УСН за 1 квартал 2026 (80 000 руб.) и будущих авансов.

Результат: Аванс по УСН считается уплаченным за счёт переплаты (в пределах 80 000 руб.). Оставшаяся переплата остаётся на ЕНС для зачёта в будущем.

Часть 4. Пени и штрафы: будут или нет?

4.1. За несвоевременную уплату аванса по УСН

Технически: Аванс по УСН за 1 квартал должен быть уплачен до 28 апреля. Вы уплачиваете его в мае → формально есть просрочка и пени (ст. 75 НК РФ).

Ваш главный аргумент: На 28 апреля 2026 года у вас не было обязанности уплачивать аванс по УСН, потому что:

закон № 104-ФЗ вступил в силу только 25 апреля 2026;

уведомление о переходе на УСН по этому закону подаётся до 1 июня 2026, а не до 31 декабря 2025;

правовой статус УСН возник задним числом только после подачи уведомления.

Рекомендация: В пояснительной записке к декларации или в заявлении о зачёте указать:

*«Обязанность по уплате авансового платежа по УСН за 1 квартал 2026 года возникла после вступления в силу Федерального закона № 104-ФЗ от 25.04.2026 и подачи уведомления о переходе на УСН. Просрочка исполнения обязанности отсутствует, так как срок уплаты для налогоплательщиков, переходящих на УСН задним числом, законодательно не установлен. В связи с этим прошу не начислять пени»*.

Штрафных санкций не будет.

Что делать с переплатой

В вашем примере:

Переплата по НДС после уточнения — 150 000 руб.

Переплата по авансам НДФЛ — 50 000 руб.

Аванс по УСН к уплате — 80 000 руб.

Вы подаёте заявление о зачёте переплаты в счёт аванса по УСН (80 000 руб.). Оставшаяся переплата (120 000 руб.) остаётся на ЕНС и может быть:

зачтена в счёт будущих авансов по УСН;

возвращена на расчётный счёт по заявлению (ст. 79 НК РФ) — но лучше оставить на ЕНС для упрощения учёта.

Главный вывод

Новый закон № 104-ФЗ — реальный шанс для ИП, потерявших патент, легально перейти на УСН задним числом и избежать непосильной нагрузки ОСНО.

Ключевые правила успеха:

Успеть подать уведомление до 1 июня 2026 года.

Подать уточнённую декларацию по НДС с пересчётом налога по ставке 5% (или 7%).

Аннулировать (скорректировать) уведомление об авансовых платежах по НДФЛ, превратив уплаченную сумму в переплату.

Уплатить аванс по УСН (даже с небольшой задержкой) или зачесть переплату.

Грамотно обосновать отсутствие пеней — ссылаясь на то, что обязанность по УСН возникла только после вступления закона в силу.

Людмила Семенова, эксперт по налогам.