Агентский договор и НДС: сложные ситуации, расходы, возвраты и корректировки в 2026 году

Несколько покупателей и поставщиков, возмещаемые расходы, разные ставки НДС, возвраты, исправления и другие нестандартные ситуации

Серия «НДС по агентскому договору» • Статья 4

Автор: Семенова Людмила
Аудитор • Налоговый консультант • Эксперт проекта «Налоговый гид»

Актуально на 28 сентября 2026 года

В двух словах

В первых трех статьях серии мы разобрали основные модели агентского договора:

• ·       общие правила НДС;

• ·       продажу агентом от своего имени;

• ·       приобретение агентом от своего имени.

Но на практике схема редко остается идеальной.

Агент продает товар нескольким покупателям, приобретает у нескольких поставщиков, оплачивает доставку и хранение, получает скидки, возвращает товар, исправляет счета-фактуры. У принципала и агента могут быть разные режимы НДС.

Главное правило при любой нестандартной ситуации остается прежним:

нужно отделять операцию принципала от собственной услуги агента.

По операции принципала агент обеспечивает посреднический документооборот.

По своему вознаграждению агент применяет собственный НДС-режим.

А при дополнительных расходах сначала необходимо установить, чью именно операцию оплачивает агент и за чей счет он действует.

1. Несколько покупателей: можно ли объединить счета-фактуры

Предположим, агент продает товар одного принципала от своего имени.

26 сентября он реализовал товар покупателям:

• ·       ООО «Альфа» — на 610 000 руб., в том числе НДС 110 000 руб.;

• ·       ООО «Бета» — на 366 000 руб., в том числе НДС 66 000 руб.;

• ·       ООО «Гамма» — на 244 000 руб., в том числе НДС 44 000 руб.

Всего за день:

1 220 000 руб., в том числе НДС 220 000 руб.

Каждому покупателю агент выставляет свой счет-фактуру от своего имени.

Эти счета-фактуры агент регистрирует в части 1 журнала учета, но не в собственной книге продаж, поскольку это реализация принципала.

Далее сведения передаются принципалу.

Если агент реализовал товары двум и более покупателям в один день, правила Постановления № 1137 позволяют принципалу составить агенту один счет-фактуру, объединив показатели счетов-фактур, выставленных агентом покупателям на эту дату.

Данные по каждому покупателю отражаются отдельными позициями.

2. Агент приобретает у нескольких поставщиков

Обратная ситуация возникает, когда агент приобретает товары, работы или услуги для принципала.

Например, 26 сентября агент приобрел:

Поставщики выставляют счета-фактуры агенту.

Агент регистрирует их в части 2 журнала учета.

Если счета-фактуры продавцов составлены одной датой, агент вправе составить принципалу один счет-фактуру с показателями нескольких продавцов.

При этом сведения по каждому продавцу отражаются отдельными позициями.

В соответствующих реквизитах указываются данные фактических продавцов в порядке, установленном Постановлением № 1137.

Таким образом, при большом количестве закупок посредническая схема не требует механически составлять отдельный счет-фактуру принципалу на каждый документ продавца, если выполняются условия для объединения.

3. Один агент приобретает товары для нескольких принципалов

Допустим, поставщик продал агенту 100 единиц товара, но агент приобретал их сразу для двух принципалов:

• ·       60 единиц — для принципала № 1;

• ·       40 единиц — для принципала № 2.

Поставщик выставляет агенту счет-фактуру на все 100 единиц.

Агент распределяет показатели между принципалами и составляет каждому документы в части, относящейся именно к его приобретению.

В результате принципал № 1 получает счет-фактуру на 60 единиц, а принципал № 2 — на 40.

Возникает вопрос: не откажет ли инспекция в вычете, если в копии первоначального счета-фактуры поставщика указано 100 единиц, а в счете-фактуре агента конкретному принципалу — только 60?

Само по себе такое расхождение не является основанием для отказа в вычете.

Важно, чтобы документы позволяли установить, какая часть приобретения относится к конкретному принципалу.

4. Возмещаемые расходы агента: не смешиваем с вознаграждением

Одна из наиболее частых практических проблем — дополнительные расходы агента.

Это могут быть:

• ·       доставка;

• ·       хранение;

• ·       страхование;

• ·       погрузка и разгрузка;

• ·       услуги связи;

• ·       командировочные расходы;

• ·       услуги сторонних организаций;

• ·       другие расходы, необходимые для исполнения поручения.

Например, агент приобрел для принципала оборудование за 1 220 000 руб. и дополнительно оплатил транспортной компании:

50 000 руб. + НДС 22% - 11 000 руб. = 61 000 руб.

Нельзя автоматически включать эти 61 000 руб. в агентское вознаграждение.

Сначала необходимо определить:

• ·       предусмотрено ли договором возмещение расхода;

• ·       понесен ли расход именно при исполнении поручения;

• ·       действует ли агент в отношении этой услуги как посредник;

• ·       на кого оформлены документы перевозчика;

• ·       является ли доставка самостоятельной услугой самого агента либо услугой третьего лица.

Если агент приобрел услугу перевозчика от своего имени за счет принципала

Применяется посреднический порядок.

Перевозчик выставляет счет-фактуру агенту.

Агент отражает его в части 2 журнала и составляет соответствующий счет-фактуру принципалу, который отражается в части 1 журнала.

При наличии права на вычет принципал сможет принять 11 000 руб. НДС по транспортной услуге.

Сама сумма возмещения документально подтвержденного расхода в такой модели не превращается автоматически в собственное агентское вознаграждение.

Если доставку оказывает сам агент

Ситуация другая.

Если агент собственными силами оказывает принципалу отдельную услугу перевозки и получает за нее плату, необходимо определить налоговые последствия уже как по собственной реализации агента.

Главное: название платежа в договоре — «возмещение расходов» — само по себе не определяет порядок НДС. Важно экономическое содержание операции и то, кто фактически оказывает или приобретает услугу.

5. Вознаграждение и возмещаемые расходы лучше разделить в договоре

Предположим, договор предусматривает:

• ·       агентское вознаграждение — 100 000 руб. + НДС;

• ·       доставка за счет принципала — по фактическим документам перевозчика;

• ·       хранение — по фактическим документам склада.

Такой вариант значительно прозрачнее формулировки:

«Принципал выплачивает агенту 180 000 руб., включая вознаграждение и компенсацию всех расходов».

В договоре желательно отдельно определить:

• ·       Агентское вознаграждение — собственный доход агента.

• ·       Возмещаемые расходы — затраты, понесенные при исполнении поручения за счет принципала.

Также следует установить:

• ·       перечень возмещаемых расходов;

• ·       необходимость предварительного согласования;

• ·       максимальные суммы;

• ·       требования к подтверждающим документам;

• ·       сроки представления документов;

• ·       порядок передачи счетов-фактур.

Такое разделение снижает риск спора о том, какая сумма является налоговой базой самого агента.

6. Если товар принципала освобожден от НДС

Здесь есть правило, о котором часто забывают.

Предположим, принципал реализует через агента товар, операция по которому освобождена от НДС по ст. 149 НК РФ.

Возникает вопрос:

освобождается ли автоматически от НДС и агентское вознаграждение?

Нет, не всегда.

Пункт 2 ст. 156 НК РФ специально устанавливает, что освобождение, предусмотренное ст. 149 НК РФ для реализуемых товаров, работ или услуг, в общем случае не распространяется на посреднические услуги, связанные с такой реализацией.

Исключения прямо перечислены в п. 2 ст. 156 НК РФ.

Поэтому рассуждение: «товар без НДС → значит, и комиссия агента без НДС», может привести к ошибке.

7. Принципал и агент применяют разные ставки НДС

Налоговые режимы сторон нельзя смешивать.

При продаже через агента:

ставка по товару принципала определяется налоговым режимом и характером операции принципала;

ставка по агентскому вознаграждению определяется налоговым режимом агента.