Практическое руководство
Автор: Семенова Людмила • аудитор, налоговый консультант • «Налоговый гид»
Актуально на 22 октября 2026 года
В двух словах
В 2027 году организация или ИП на УСН не исчисляет НДС по обычным операциям реализации, если доходы за 2026 год не превысили 20 млн руб. Освобождение от уплаты НДС действует автоматически. В течение 2027 года доходы контролируются нарастающим итогом: если они превысят 20 млн руб., НДС начисляют с первого числа следующего месяца. Федеральный закон от 04.07.2026 № 228-ФЗ сохранил этот порог, хотя в части более ранних материалов ФНС по-прежнему встречается цифра 15 млн руб.
Для тех, кто в 2026 году уже платил НДС, главные переходные вопросы — прекращение применения ставки 5% или 7%, ранее принятый к вычету налог, авансы и договорные цены. Ниже приведены не только ссылки на нормы, но и порядок действий.
1. Какой лимит действует и когда возникает НДС
| Год |
Доход предыдущего года |
Порог в текущем году |
| 2027 |
За 2026 год — не более 20 млн руб. |
20 млн руб. |
| 2028–2029 |
За предыдущий год — не более 20 млн руб. |
20 млн руб. |
| 2030 |
За 2029 год — не более 15 млн руб. |
15 млн руб. |
| 2031 |
За 2030 год — не более 10 млн руб. |
10 млн руб. |
Проверка проводится в два этапа. Сначала определяют доход за 2026 год. Если он не превышает 20 млн руб., с 1 января 2027 года действует освобождение. Затем каждый месяц считают доходы с начала 2027 года. При превышении 20 млн руб. освобождение прекращается не задним числом, а с первого числа следующего месяца (п. 1 и 5 ст. 145 НК РФ).
Пример. Доходы за 2026 год — 18 млн руб. В августе 2027 года доходы с начала года достигли 20,4 млн руб. До 31 августа действует освобождение, а с 1 сентября по облагаемым операциям необходимо исчислять НДС. Не только сумма сверх 20 млн руб., а стоимость облагаемых отгрузок и авансов с сентября участвует в расчете налога.
Лимит 20 млн руб. не индексируется. Его нельзя путать с другими, индексируемыми пределами доходов, определяющими возможность применять ставки НДС 5% и 7%.
2. Как определить доходы для лимита
Для действующих плательщиков УСН ориентир — доходы, определяемые по ст. 346.15 и предусмотренным ст. 145 положениям ст. 346.25 НК РФ. При УСН применяется кассовый метод: аванс обычно включается в доход на дату поступления (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Но не всякое движение денег по счету является доходом: например, получение займа само по себе не увеличивает доходы по УСН. Исключения для отдельных курсовых разниц и субсидий указаны непосредственно в ст. 145 НК РФ.
Если ИП совмещает УСН и ПСН, для установленного в ст. 145 ограничения учитываются доходы обоих режимов. При применении АУСН в течение года учитываются также соответствующие доходы периода АУСН. При переходе на УСН с другого режима следует отдельно проверить правило о доходах предшествующего года.
Почему декабрьский аванс важен
Пример. На 29 декабря 2026 года доходы ООО «Альфа» составили 19,5 млн руб. 30 декабря покупатель перечислил аванс 800 тыс. руб. за поставку в феврале 2027 года. Доходы 2026 года составят 20,3 млн руб. Следовательно, с 1 января 2027 года у общества нет освобождения от НДС. Если бы аванс поступил 9 января 2027 года, доход 2026 года не превысил бы лимит, однако предоплата участвовала бы в контроле лимита уже за 2027 год.
При возврате аванса доходы для целей УСН корректируются по специальным правилам п. 1 ст. 346.17 НК РФ. Поэтому при пограничном доходе нужно сверить КУДиР, договоры, поступления и возвраты, а не просто сложить все зачисления на расчетный счет.
3. Ставки НДС 5% и 7%: освобождение, возвращение к НДС и добровольный отказ
Если в 2026 году применялась ставка 5% или 7%
Когда доходы за 2026 год не превысили 20 млн руб., с 1 января 2027 года возникает обязательное освобождение по ст. 145 НК РФ. Специальная ставка прекращает применяться в силу закона, даже если 12 последовательных кварталов ее применения не истекли. Это не добровольный отказ.
Пример. ООО «Бета» применяло ставку 5% в 2026 году, поскольку доходы за 2025 год составляли 28 млн руб. За 2026 год получено 17 млн руб. С 1 января 2027 года общество не начисляет НДС по обычной реализации, несмотря на то что ранее выбрало ставку 5%.
Если освобождение в 2027 году прекращается
Предположим, «Бета» превысила 20 млн руб. доходов в августе 2027 года. С 1 сентября она вновь исчисляет НДС и вправе выбрать: (1) общеустановленные ставки — обычно 22%, для отдельных товаров 10% или 0%, с правом на входные вычеты при выполнении условий гл. 21 НК РФ; либо (2) специальную ставку 5% при соблюдении лимита для этой ставки, без вычетов входного НДС. Ставка 7% применяется при соответствующем диапазоне доходов, установленном п. 8 ст. 164 НК РФ. При доходе лишь немного выше 20 млн руб. обычно доступна именно ставка 5%, а не 7%.
ВАЖНО: прежняя ставка 5% не возобновляется автоматически и не связывает организацию безусловной обязанностью продолжать ее после периода освобождения. Методические рекомендации ФНС по НДС для УСН’2026 (раздел об условиях применения специальных ставок, пример 2) прямо предусматривают новый выбор после утраты освобождения. Если вновь выбрана специальная ставка, отсчет 12 последовательных кварталов начинается заново. Пример ФНС опубликован до Закона № 228-ФЗ и содержит прежний порог 15 млн руб.; порядок выбора ставок при возобновлении обязанности от этого изменения не зависит.
Выбор ставки следует делать до оформления первых облагаемых операций и декларации за соответствующий квартал. Специальное заявление о выборе ставки 5% не подается: ставка отражается в декларации. При общих ставках необходимо заранее организовать учет счетов-фактур и входного НДС; при специальных — учитывать входной НДС в стоимости приобретений по установленным правилам.
