Замена Заказчика в договоре: аванс от первого Заказчика, отгрузка новому Заказчику. Что с НДС?

14.05.2026

Замена Заказчика в договоре: аванс от первого Заказчика, отгрузка новому Заказчику. Что с НДС?

Добрый день, уважаемые читатели! С вами эксперт по налогам Людмила Семенова.

Ситуация, когда в договоре происходит замена стороны (заказчика) после получения аванса, а товар отгружается уже новому контрагенту, на практике встречается нередко. И всегда вызывает закономерный вопрос: как быть с НДС? Можно ли принять к вычету налог, уплаченный с аванса от первого заказчика, если отгрузка произведена в адрес второго?

В этой статье мы подробно разберем алгоритм действий продавца, чтобы такой перенос обязательств прошел налоговую проверку без потерь.

Почему возникает вопрос и какова правовая природа операции?

По сути, когда первый заказчик передает новому свои права и обязанности по договору (включая право требовать товар), а новый заказчик принимает их — это перемена лица в обязательстве (глава 24 ГК РФ). При этом сумма ранее уплаченного аванса переходит к новому заказчику. С точки зрения Гражданского кодекса, никакой проблемы нет: достаточно заключить трехстороннее соглашение о замене стороны в договоре.

С точки зрения НДС, здесь две ключевые операции:

у продавца прекращается обязательство по поставке товара (работ, услуг) перед первым заказчиком;

у продавца возникает обязательство по поставке товара (работ, услуг) перед новым заказчиком.

Минфин в письме от 10.04.2025 № 03-07-11/35736 разъясняет, что при передаче прав требования, связанных с поставкой оплаченного товара, налоговую базу следует определять по правилам пункта 2 статьи 153 НК РФ. Однако если перенос аванса происходит без дополнительной оплаты (без «маржи»), то объекта обложения НДС при самой передаче прав требования не возникает. Просто меняется кредитор в обязательстве.

Анализ законодательства: право на вычет

Право продавца на вычет НДС, исчисленного с полученного аванса, регулируется пунктом 8 статьи 171 и пунктом 6 статьи 172 НК РФ.

Общее правило: вычет заявляется в том квартале, в котором произошла отгрузка товаров в счет этого аванса.

Проблема: Товар отгружен не тому лицу, от которого был получен аванс. Формально условие отгрузки «в счет этого аванса» не выполнено, так как получатель товара другой.

Решение: Право продавца на вычет НДС, ранее исчисленного и уплаченного с полученного аванса, в случае изменения условий договора или его расторжения, предусмотрено абзацем 2 пункта 5 статьи 171 Налогового кодекса РФ.

Текст нормы: «Вычетам подлежат также суммы налога, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров... в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей».

Поскольку при перемене лица в обязательстве стороны заключают трехстороннее соглашение, которое, по сути, изменяет условия договора (меняется сторона-кредитор), перенос аванса на нового заказчика приравнивается к возврату аванса первому заказчику. Это подтверждается разъяснениями Минфина (письмо от 01.04.2014 № 03-07-РЗ/14444) и сложившейся арбитражной практикой.

Пошаговый алгоритм действий продавца

Чтобы избежать претензий при камеральной проверке, важно соблюсти документооборот и хронологию.

Шаг 1. Заключаем трехстороннее соглашение

Это главный оправдательный документ. В нем обязательно нужно прописать:

первый заказчик (А) передает, а новый заказчик (Б) принимает все права и обязанности по договору поставки;

сумма аванса, уплаченная А, засчитывается в счет оплаты товара для Б;

дата, с которой обязательства перед А прекращаются, а перед Б — возникают.

Шаг 2. Принимаем НДС к вычету

На дату подписания трехстороннего соглашения продавец имеет право зарегистрировать авансовый счет-фактуру, выставленный первому заказчику, в книге покупок. Это и есть ваш вычет.

Код операции в книге покупок: 22 «Вычет НДС с авансов при изменении условий договора или возврате аванса».

Это самый безопасный (осторожный) подход. Вычет заявляется после того, как обязательство перед первым заказчиком прекращено. Судебная практика подтверждает такой порядок (Постановление АС Западно-Сибирского округа от 14.12.2023 № Ф04-6738/2023 и разъяснения Пленума ВАС РФ № 33), указывая, что возврат аванса (в том числе в неденежной форме, путем перевода долга) дает право на вычет.

Шаг 3. Отражаем отгрузку новому заказчику

Когда товар отгружается новому заказчику (Б), продавец:

выставляет отгрузочный счет-фактуру на имя Б;

регистрирует его в книге продаж;

исчисляет НДС с реализации в общеустановленном порядке;

корректирует обязательства: аванс, перенесенный от А, засчитывается как оплата от Б.

Важно: авансовый счет-фактуру на имя второго заказчика выставлять НЕ нужно! НДС повторно не начисляется, так как налог с этой суммы уже был исчислен и уплачен при получении аванса от первого заказчика.

Шаг 4. Действия в 1С:Бухгалтерия

В программе алгоритм действий следующий.

Зарегистрировать в программе «Новый договор» со вторым заказчиком в справочнике «Договоры» на дату трехстороннего соглашения. Это технический элемент для раздельного учета — он не означает заключения нового юридического договора.

Оформить документ «Корректировка долга» с видом операции «Перенос задолженности» (перенос — «Авансы покупателя»):

указать списание аванса с первого заказчика (его старый договор);

указать зачисление этого же аванса в счет второго заказчика (новый договор);

дата документа — дата трехстороннего соглашения.

Важно: Этот документ не приводит к возникновению налоговых обязательств по НДС. Он лишь переносит сумму предоплаты с одного контрагента на другого во внутреннем учете.

Авансовый счет-фактуру на имя второго заказчика не выставлять! НДС аванса повторно не начисляется.

Провести регламентную операцию «Формирование записей книги покупок». Программа на дату трехстороннего соглашения зарегистрирует авансовый счет-фактуру первого заказчика в книге покупок — это и есть ваш вычет НДС.

Отгрузку товара оформлять по «Новому договору» (который создали для второго заказчика). При этом аванс, перенесенный со старого договора, автоматически зачтется в счет оплаты.

Схематичное отражение в учете

Как реагировать на требования налоговой инспекции

При камеральной проверке вашей декларации по НДС инспекция может запросить пояснения, так как система АСК НДС увидит нестыковку: аванс от одного контрагента, а отгрузка — другому.

Главные риски и способы их минимизации

Рекомендуемый пакет документов

К декларации или в ответ на требование необходимо быть готовым представить:

копию трехстороннего соглашения о замене заказчика;

копию авансового счета-фактуры, выставленного первому заказчику;

копию отгрузочного счета-фактуры, выставленного второму заказчику;

копии первичных документов на отгрузку (накладная, акт) второму заказчику;

пояснительную записку (образец ниже).

Образец пояснительной записки

В ответ на требование ИФНС России № __ по г. _____ от __________ № _____ о представлении пояснений по НДС за ___ квартал 202_ года

Уважаемая налоговая инспекция!

По вопросу отражения в составе налоговых вычетов суммы НДС, ранее исчисленной с аванса, полученного от ООО «Первый заказчик», сообщаем следующее.

В _____ 2025 года между ООО «Продавец» и ООО «Первый заказчик» был заключен договор поставки № ___. В счет предстоящей поставки ООО «Первый заказчик» перечислил аванс в размере ___ руб., с которого ООО «Продавец» исчислил НДС и выставил авансовый счет-фактуру № __ от ___.

В связи с производственной необходимостью сторонами было заключено трехстороннее соглашение от «___» ______ 2026 года, в соответствии с которым ООО «Первый заказчик» передал, а ООО «Второй заказчик» принял все права и обязанности по договору поставки № __. Переданное право включает право требования поставки товара, оплаченного авансом.

После подписания соглашения обязательства ООО «Продавец» перед ООО «Первый заказчик» были прекращены. Обязательства перед ООО «Второй заказчик» возникли. Сумма ранее полученного от ООО «Первый заказчик» аванса засчитана в качестве оплаты за товар, поставляемый ООО «Второй заказчик».

Руководствуясь абзацем 2 пункта 5 статьи 171 НК РФ (как изменение условий договора, повлекшее возврат аванса) и пунктом 4 статьи 172 НК РФ, ООО «Продавец» принял к вычету сумму НДС, ранее уплаченную с этого аванса. Данный вывод подтверждается письмами Минфина России от 07.09.2020 № 03-07-11/78402 и от 12.11.2012 № 03-07-11/482, а также Постановлением Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33.

В ___ 2026 года товар был отгружен в адрес ООО «Второй заказчик», что подтверждается отгрузочными документами (накладная № __ от __). В связи с отгрузкой ООО «Продавец» в соответствии с пунктом 14 статьи 167 НК РФ исчислил НДС с реализации и выставил отгрузочный счет-фактуру № __ от ___.

Все операции были отражены в бухгалтерском учете в соответствии с действующим законодательством. Оснований для отказа в вычете НДС нет.

Генеральный директор ООО «Продавец» __________________ / _________________ /

Итоговое резюме

Описанный алгоритм (начислить НДС с аванса от первого заказчика, затем принять этот НДС к вычету на дату трехстороннего соглашения) является законным и правильным, при условии, что:

оформлено трехстороннее соглашение о замене стороны в договоре, в котором четко указано, что аванс переходит к новому заказчику;

вычет авансового НДС заявлен в том же квартале, что и дата подписания соглашения;

все счета-фактуры и первичные документы оформлены корректно.

При камеральной проверке налоговая инспекция, скорее всего, не найдет нарушений, если вы заранее подготовите пакет подтверждающих документов (включая пояснительную записку).

Прямых запретов на такой порядок действий Налоговый кодекс не содержит, и судебная практика (Постановление АС Западно-Сибирского округа от 14.12.2023 № Ф04-6738/2023) подтверждает право продавца на вычет авансового НДС при отгрузке товара новому кредитору. Основной риск при камеральной проверке — программная проверка АСК НДС может выявить формальное несовпадение (аванс от одного, отгрузка другому). Поэтому главный документ, который все объяснит, — это ваше трехстороннее соглашение и грамотные пояснения.

Альтернативный вариант: вычет НДС на дату отгрузки второму заказчику

В основном варианте мы рассмотрели осторожный подход, при котором вычет НДС с аванса первого заказчика производится на дату подписания трехстороннего соглашения (на основании п. 5 ст. 171 НК РФ).

Однако существует и альтернативный подход, основанный на общих правилах вычета НДС с авансов.

Суть альтернативного подхода

Продавец:

получает аванс от первого заказчика, начисляет НДС, регистрирует авансовый счет-фактуру в книге продаж;

заключает трехстороннее соглашение о смене заказчика;

отгружает товар второму заказчику;

на дату отгрузки:

регистрирует отгрузочный счет-фактуру в книге продаж (начисляет НДС с реализации);

одновременно регистрирует в книге покупок авансовый счет-фактуру, выставленный первому заказчику, принимая ранее уплаченный НДС к вычету.

Нормативное обоснование

Пункт 8 статьи 171 НК РФ и пункт 6 статьи 172 НК РФ устанавливают, что вычет авансового НДС производится в том налоговом периоде, в котором произошла отгрузка товаров в счет полученного аванса.

НК РФ не требует, чтобы отгрузка производилась тому же самому покупателю. Главное — чтобы отгрузка была произведена в счет этого аванса. Поскольку трехсторонним соглашением стороны фиксируют переход аванса к новому заказчику и зачет этого аванса в счет оплаты поставки, условие для вычета соблюдено.

Сравнение двух подходов

Плюсы и минусы альтернативного подхода

Плюсы:

прямое и бесспорное основание (п. 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ);

не требует доказывать, что перенос аванса приравнивается к возврату;

меньше рисков при камеральной проверке — механизм «аванс → отгрузка» стандартен для НДС;

легче объяснить инспектору.

Минусы:

вычет заявляется позже (только после фактической отгрузки).

Если отгрузка второму заказчику происходит в том же квартале, что и подписание трехстороннего соглашения, проще выбрать альтернативный вариант без использования конструкции «возврат аванса».

Вывод

Оба подхода законны. Основной вариант (вычет на дату соглашения) позволяет ускорить вычет. Альтернативный вариант (вычет на дату отгрузки) — проще с точки зрения обоснования и имеет меньше рисков при проверке. Выбор зависит от конкретной ситуации и приоритетов продавца.

С уважением, Людмила Семенова, эксперт по налогам.