Подробный разбор некоторых мер поддержки (Закон № 104-ФЗ): проценты по вкладам — помощь для ИП на УСН

Добрый день, уважаемые коллеги! С вами эксперт Людмила Семенова.

В этой статье мы детально разберем одну из наиболее обсуждаемых мер поддержки, внесенных Федеральным законом от 25.04.2026 № 104-ФЗ, — исключение банковских процентов из НДС-лимита для индивидуальных предпринимателей.

Мы ответим на ключевые вопросы: кому положена льгота, как ее рассчитать, какие документы оформить и, самое главное, можно ли вернуть НДС, уже уплаченный в бюджет за первый квартал 2026 года.

Часть 1. Нормативная база и суть изменений

1.1. Что изменилось с 1 января 2026 года

Федеральным законом от 28.11.2025 № 425-ФЗ были внесены поправки в статьи 346.11 и 346.15 Налогового кодекса РФ. Главное изменение для индивидуальных предпринимателей на спецрежимах: доходы в виде процентов по банковским вкладам и остаткам на счетах больше не являются доходом от предпринимательской деятельности.

С 2026 года такие доходы облагаются налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) как у обычных граждан, без включения в налоговую базу по УСН или ПСН.

1.2. Что изменилось с 1 апреля 2026 года (Закон № 104-ФЗ)

Следующий шаг был сделан Законом № 104-ФЗ, который смягчил переходный период для тех ИП, кто из-за учета процентов в доходах превысил лимит для освобождения от НДС.

Суть послабления: при расчете пороговой суммы доходов за 2025 год (20 млн рублей для освобождения от НДС с 2026 года) ИП имеет право не учитывать полученные в 2025 году проценты по банковским вкладам и остаткам на счетах.

Эта норма касается исключительно расчета лимита для НДС. Сами проценты, полученные в 2025 году, из налоговой базы по УСН не исключаются (у них нет обратной силы). А проценты за 2026 год больше не включаются в доходы для УСН и облагаются только НДФЛ.

Часть 2. Кто может воспользоваться льготой

Послабление, предусмотренное Законом № 104-ФЗ, распространяется на две категории налогоплательщиков:

Индивидуальные предприниматели на УСН, у которых общий доход за 2025 год (включая проценты) превысил 20 млн рублей, но не превысил 60 млн рублей.

Индивидуальные предприниматели, утратившие право на ПСН с 1 января 2026 года, чей доход за 2025 год превысил 20 млн рублей, что повлекло утрату права на патент и необходимость работы на УСН.

2.1. Условия для применения льготы

Для получения права на освобождение от НДС необходимо одновременное соблюдение следующих условий:

2.2. Срок действия освобождения

Если после исключения процентов доход за 2025 год стал менее 20 млн рублей, ИП должен получить освобождение от уплаты НДС с начала и до конца 2026 года или до момента, когда доходы превысят 20 млн рублей. Но норма про исключение депозитных процентов из НДС-лимита работает с 1 апреля 2026 года.Это закреплено в части 5 статьи 4 Федерального закона от 25 апреля 2026 года №104-ФЗ.

Поэтому освобождение действует не с 1 января 2026 года, а только со второго квартала. Это означает, что за первый квартал 2026 года ИП обязан был исчислить и уплатить НДС (если доход за 2025 год с учетом процентов превышал 20 млн руб.) в соответствии с действующей на тот момент редакцией закона. Можно ли вернуть НДС за 1 квартал 2026 года, думаю, разъяснит Минфин РФ в ближайшее время.

Часть 3. Пошаговый алгоритм действий

Шаг 1. Пересчитать доход за 2025 год

Необходимо рассчитать две суммы:

Доход для УСН (включая проценты) — он остается прежним, корректировки по УСН не требуются.

Доход для НДС-лимита (без учета процентов) — новая величина, которая сравнивается с порогом 20 млн рублей.

Пример расчета:

Шаг 2. Оформить внутренний расчет-обоснование

Подавать уточненную декларацию по УСН за 2025 год не требуется, так как проценты исключаются только для целей НДС-лимита, а не для исчисления налога по УСН.

Однако для подтверждения права на освобождение от НДС и для возврата налога рекомендуется составить внутренний документ — Расчет-обоснование.

Образец документа:

РАСЧЕТ дохода за 2025 год для определения обязанности по уплате НДС в 2026 году

ИП __________________________________ (Ф.И.О.)
ИНН _________________

Этот расчет хранится у ИП и может быть предъявлен налоговой инспекции по требованию.

Шаг 3. Исключить проценты из КУДиР с 2026 года

С 1 января 2026 года проценты по вкладам не включаются в КУДиР и не участвуют в расчете налога по УСН.

Что делать:

В настройках 1С проверить, что в составе доходов для УСН не учитываются поступления, отмеченные как «Проценты по вкладам».

Если программа автоматически подхватывает такие поступления — скорректировать вручную (через настройку видов доходов или документом «Корректировка записей КУДиР»).

Шаг 4. Вернуть НДС за 1 квартал 2026 года, если появятся положительные разъяснения Минфина РФ (или попытаться вернуть сумму налога через суд)

Это один из самых важных и, к сожалению, самых спорных вопросов.

Официальная позиция: Поскольку закон № 104-ФЗ вступил в силу 25 апреля 2026 года, а норма об исключении процентов из НДС-лимита действует с 1 апреля 2026 года, получается, что за январь-март 2026 года ИП обязан был платить НДС (если доход за 2025 год с учетом процентов превышал 20 млн рублей).

Однако: На практике ИФНС могут пойти навстречу и разрешить возврат НДС, уплаченного за первый квартал, если налогоплательщик докажет, что его доход за 2025 год без учета процентов не превышал лимит.

Что нужно сделать для возврата НДС (если он был уплачен):

Подать уточненную декларацию по НДС за 1 квартал 2026 года, в которой:

отразить освобождение от НДС на основании пересчитанного дохода (без учета процентов);

обнулить (или уменьшить) показатели по НДС.

Подать заявление о возврате (или зачете) излишне уплаченного НДС в соответствии со статьей 78 Налогового кодекса РФ.

Однако, учитывая формулировку закона (действие нормы с 1 апреля 2026 года), полностью гарантировать положительный результат сложно.

Шаг 5. Отозвать счета-фактуры с НДС (при необходимости)

Если ИП в апреле и мае 2026 года выставлял покупателям счета-фактуры с выделенным НДС (например, по ставке 5% или 22%), а теперь выяснилось, что он освобожден от уплаты НДС в 2026 году, необходимо:

Оформить исправленные счета-фактуры покупателям, в которых указать «Без НДС».

Скорректировать первичные документы (накладные, акты), если в них был выделен НДС.

Уведомить покупателей об изменении статуса.

Если НДС покупателям не предъявлялся (цена договора без НДС, счета-фактуры не выставлялись) — корректировки не требуются.

Исправленные счета-фактуры покупателям за 1 квартал 2026 нужно будет оформить, если Минфин РФ и ФНС РФ согласятся, что налогоплательщики ИП применяют освобождение от уплаты НДС с начала 2026 года или, если предприниматель выиграет спор в суде.

Шаг 6. НДФЛ с процентов: что делать ИП

С 2026 года проценты по вкладам и остаткам на счетах облагаются НДФЛ как личный доход физического лица.

Ключевые правила налогообложения НДФЛ:

Что должен сделать ИП: ничего. Ждать налогового уведомления в Личном кабинете налогоплательщика (физического лица) и оплатить налог до указанного срока.

Часть 4. Сводная таблица действий

Итоговое резюме

По налогу на доходы физических лиц (НДФЛ):

Проценты за 2026 год не включаются в доходы по УСН, облагаются НДФЛ по правилам для физических лиц.

Налог рассчитывает ФНС, уведомление придет в 2027 году, оплатить нужно до 1 декабря 2027 года.

По налогу при УСН:

Проценты за 2025 год остаются в доходах по УСН (нет обратной силы).

Проценты за 2026 год из КУДиР исключаются, по УСН не облагаются.

По налогу на добавленную стоимость (НДС):

При расчете НДС-лимита за 2025 год проценты можно исключить.

Если после исключения процентов доход за 2025 год стал менее 20 млн рублей, ИП освобождается от НДС с 1 апреля 2026 года.

НДС, уплаченный за 1 квартал 2026 года, можно попытаться вернуть через уточненную декларацию и заявление о возврате.