Подробный разбор некоторых мер поддержки (Закон № 104-ФЗ): как «упрощенцам» законно уменьшить доходы на сумму НДС

15.05.2026

Подробный разбор некоторых мер поддержки (Закон № 104-ФЗ): как «упрощенцам» законно уменьшить доходы на сумму НДС

Добрый день, уважаемые читатели! С вами эксперт по налогам и аудитор Людмила Семенова.

Ситуация, знакомая многим: в 2025 году работали на УСН с освобождением от уплаты НДС, получили, например, стопроцентный аванс, включили его в полном объеме в состав доходов, а в 2026 году, когда перешли на уплату НДС, отгрузили товар на эту же сумму и с нее заплатили НДС. Получается двойное налогообложение одной и той же выручки двумя налогами.

В обычной ситуации, когда плательщик НДС на УСН начисляет НДС с полученного аванса, эту сумму налога он в доходы на УСН не включает.

До недавнего времени законодательство не давало четкого ответа, как исправить эту несправедливость. Но Федеральный закон от 25.04.2026 № 104-ФЗ внес долгожданные поправки в пункт 1 статьи 346.15 Налогового кодекса РФ.

Теперь официально разрешено: при отгрузке товаров (работ, услуг) в счет аванса, полученного до перехода на НДС, можно исключить из налоговой базы по УСН сумму начисленного при отгрузке НДС (предъявленного покупателю).

В этой статье мы подробно разберем, как работает механизм, кому это выгодно, какие документы оформить, чтобы избежать споров с налоговой инспекцией, а также рассмотрим техническую реализацию этого вопроса в 1С:Бухгалтерия.

Часть 1. Что говорит закон

Давайте внимательно прочитаем новый второй абзац пункта 1 статьи 346.15 Налогового кодекса РФ (в редакции Закона № 104-ФЗ):

«В случае получения доходов в виде оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) в налоговом (отчетном) периоде, в котором налогоплательщик не являлся налогоплательщиком налога на добавленную стоимость либо являлся освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика налога на добавленную стоимость, при условии отгрузки указанных товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав) в налоговом (отчетном) периоде, в котором налогоплательщик является налогоплательщиком налога на добавленную стоимость, такой налогоплательщик вправе уменьшить сумму своего дохода, полученного в период отгрузки указанных товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав), на сумму, равную размеру суммы налога на добавленную стоимость, предъявленного в соответствии с главой 21 настоящего Кодекса налогоплательщиком покупателю (приобретателю) указанных товаров (работ, услуг, имущественных прав). Данное положение применяется в части сумм налога на добавленную стоимость, не полученных от покупателя (приобретателя) товаров (работ, услуг, имущественных прав) дополнительно к стоимости указанных товаров (работ, услуг, имущественных прав)».

1.1. Проблема, которую решает закон

До принятия Закона № 104-ФЗ у «упрощенцев», перешедших на уплату НДС в 2025 или 2026 году, возникала ситуация «двойного налога»:

При этом в отношении договоров, заключенных до даты утраты права на освобождение от уплаты НДС, необходимо учитывать следующие обстоятельства. Если покупатель не согласится внести изменения в договор и доплатить продавцу сумму НДС, то при отгрузке в 2026 году необходимо исходить из того, что цена договора включает НДС (п. 1 ст. 167 НК РФ, п. 16 Методических рекомендаций). Следовательно, для расчета суммы НДС применяется расчетная ставка (22/122, 10/110 или 5/105, 7/107).

Итог: Нужно помнить, что налогооблагаемый доход по УСН образовался в 2025 году в момент получения аванса (кассовый метод). В 2026 году в момент отгрузки дохода по УСН нет (нет оплаты), но возникает налогооблагаемая база по НДС (метод начисления). Налог по УСН в 2025 году уже уплачен с полученного аванса (с поступившей оплаты), а кроме этого в 2026 году также уплачен НДС с той же суммы (расчетным путем со стоимости отгруженного товара). Фактически — двойная нагрузка на один и тот же доход.

1.2. Что изменил Закон № 104-ФЗ

Новая редакция пункта 1 статьи 346.15 НК РФ предоставляет «упрощенцам» право уменьшать свои доходы по УСН на сумму НДС, исчисленного при отгрузке товаров (работ, услуг) в счет авансов, полученных до момента перехода на уплату НДС.

Ключевые условия применения льготы:

Часть 2. Как это работает на практике (пример 1)

2.1. Исходные данные

Организация на УСН («Доходы минус расходы» или «Доходы») в 2025 году применяла освобождение от НДС.

В декабре 2025 года получен аванс от покупателя — 600 000 руб. (НДС не выделялся, вся сумма учтена в доходах по УСН за 2025 год). По состоянию на 31.12.2025 аванс числится в учете по кредиту счета 62 в сумме 600 000 руб.

С 1 января 2026 года организация стала плательщиком НДС со ставкой 22% (доход за 2025 год превысил 20 млн руб.).

В январе 2026 года произведена отгрузка товаров в счет полученного аванса.

Покупатель не доплачивал НДС (цена договора осталась 600 000 руб.).

2.2. Расчет НДС при отгрузке (ставка 22%)

Поскольку НДС не выделен в цене отдельно, налог в январе 2026 года исчисляется расчетным путем:

НДС = Стоимость отгруженного товара × 22 / 122

600 000 × 22 / 122 = 108 197 руб.

2.3. Корректировка доходов по УСН в 2026 году

Согласно новой норме (п. 1 ст. 346.15 НК РФ в редакции Закона № 104-ФЗ), организация в 2026 году вправе уменьшить свои доходы по УСН на сумму НДС, предъявленную покупателю в счете-фактуре.

Как отразить корректировку в Книге учета доходов и расходов (КУДиР):

Доходы по УСН в 2026 году формируются в обычном порядке (по мере поступления оплаты).

В периоде отгрузки товара (январь 2026 года) в КУДиР вносится корректирующая запись со знаком «минус» на сумму 108 197 руб. в графу «Доходы» с пометкой: «Уменьшение дохода на сумму НДС с аванса, полученного в 2025 году (п. 1 ст. 346.15 НК РФ)».

2.4. Отражение операций в бухгалтерском и налоговом учете

2.5. Почему нужна корректировка

По данной хозяйственной операции в бухгалтерском учете в 2026 году выручка составила 491 803 руб. (метод начисления: 600 000 – 108 197). В налоговом учете (УСН) налогооблагаемые доходы в 2025 году составили 600 000 руб. (кассовый метод), хотя отгрузка произошла уже в 2026 году, когда организация уплачивала в бюджет НДС и стоимость товара (600 000 руб.) содержала в себе НДС.

Суммы дохода, полученного от одной хозяйственной операции в БУ и НУ, могут отражаться в разные периоды (кассовый метод и метод начисления), но сумма полученного дохода в целом по операции не должна отличаться.

Все это значит, что в налоговом учете, как и в бухгалтерском, сумма полученного дохода должна быть уменьшена на сумму НДС в размере 108 197 руб. (600 000 × 22 / 122).

Часть 3. Некоторые особенности применения льготы

3.1. На какие авансы распространяется льгота

Закон № 104-ФЗ имеет обратную силу в этой части: правило распространяется также на авансы, полученные до 1 января 2025 года (то есть «старые» предоплаты, которые «висели» годами).

Главное условие: на момент получения аванса вы не были плательщиком НДС (применяли освобождение или спецрежим без НДС), а на момент отгрузки уже являетесь плательщиком НДС.

3.2. Когда льгота НЕ применяется

3.3. Как быть, если сумма полученного аванса меньше стоимости отгруженного товара (пример 2).

В договоре с покупателем, заключенном в 2025 году, предусмотрен аванс в размере 50%. Стоимость товара НДС не содержит. Аванс получен в декабре 2025 года, когда упрощенец применял освобождение от уплаты НДС, в сумме 300 000 руб. В КУДиР отражен доход в сумме 300 000 руб. Товар стоимостью 600 000 руб. отгружен в январе 2026 года. Начислен НДС по расчетной ставке 22/122 в сумме 108 197 руб.

Корректировка доходов по УСН в 1 квартале 2026 года (уменьшение доходов) должна быть сделана на сумму НДС в размере 54 098 руб. (исходя из суммы полученного в 2025 году аванса (300 000 * 22 / 122)).

3.4. Как быть, если сумма полученного аванса больше стоимости отгруженного товара (пример 3)

В договоре с покупателем, заключенном в 2025 году, предусмотрен аванс в размере 100%. Стоимость товара НДС не содержит. Аванс получен в декабре 2025 года, когда упрощенец применял освобождение от уплаты НДС, в сумме 600 000 руб. В КУДиР отражен доход в сумме 600 000 руб.

Отгрузка товара произошла в 2026 году:

товар стоимостью 300 000 руб. (в том числе НДС 54 098 руб.) отгружен в январе 2026 года.

товар стоимостью 300 000 руб. (в том числе НДС 54 098 руб.) отгружен в апреле 2026 года.

Корректировка доходов по УСН (уменьшение доходов) должна быть сделана:

в 1 квартале 2026 года на 54 098 руб.;

во 2 квартале 2026 года на 54 098 руб.

Часть 4. Пошаговый алгоритм для бухгалтера

Шаг 1. Проверьте условия

Убедитесь, что доход за 2025 год превысил 20 млн руб.

Убедитесь, что покупатель не доплачивал НДС сверх оговоренной цены.

Убедитесь, что на момент перехода на уплату НДС в учете есть полученный от покупателя аванс (кредит счета 62).

Шаг 2. Рассчитайте НДС при отгрузке

Если НДС не выделен в цене отдельно, используйте расчетную ставку:

Шаг 3. Отразите корректировку в учете

В Книге учета доходов и расходов за тот период, когда произошла отгрузка (2026 год), внесите запись со знаком «минус» на сумму исчисленного НДС.

Рекомендуемая формулировка в графе «Примечание»:

«Уменьшение доходов по УСН на сумму НДС (ХХ руб.), исчисленного с отгрузки в счет аванса, полученного в 2025 году (ст. 346.15 НК РФ)».

Шаг 4. Храните подтверждающие документы

Для налоговой инспекции с целью безопасности сохраните:

Договор с покупателем (без условия о доплате НДС).

Авансовый счет-фактуру (если выставляли).

Отгрузочные документы (накладная, акт).

Расчет суммы НДС.

КУДиР с записью-корректировкой.

Шаг 5. Пересчитайте налоги за 2025 год (если применимо)

Если вы на УСН и стали плательщиком НДС уже с 1 января 2025 года, а ранее получали авансы, то вы вправе подать уточненные декларации по УСН за 2025 год, уменьшив доходы на сумму НДС со стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных в 2025 году.

Часть 5. Техническая реализация вопроса в 1С:Бухгалтерия

Техническая реализация в 1С зависит от версии программы и выбранного способа признания дохода. Рассмотрим некоторые рекомендации. Разберем два варианта: как должно быть и как исправить вручную, если автоматика не сработала.

Вариант 1. Автоматический (начиная с версии 3.0.192.25)

Если у вас установлена версия 3.0.192.25 или новее, в 1С уже есть специальный механизм для этой операции.

Что нужно сделать:

Проверить настройку. Перейдите в раздел «Главное» → «Настройки» → «Налоги и отчеты» → «УСН». Найдите опцию: «Порядок признания дохода по авансам, полученным в период освобождения от НДС».

Выбрать нужный вариант. Для 2026 года программа устанавливает вариант «Признавать доход полностью». Однако в вашем случае необходимо, чтобы НДС исключался из дохода при зачете аванса. Вам нужно переключить настройку на вариант: «Исключать НДС из доходов при зачете аванса» .

Перепровести документы. Для применения изменений потребуется перепровести документы реализации за 1 квартал 2026 года, начиная с 01.01.2026 .

После этого при проведении документа «Реализация» (в котором зачтен «старый» аванс 2025 года) программа автоматически сформирует запись в КУДиР со знаком «минус» на сумму 108 197 руб. В расшифровке регистра эта сумма будет определена как НДС, исключенный из дохода.

Вариант 2. Ручная корректировка (если автоматика не сработала)

Если автоматическая запись не формируется (старая версия или ошибка), корректировка вносится через документ «Запись книги доходов и расходов (УСН)».

Пошаговая инструкция:

Создайте документ «Запись книги доходов и расходов». В меню разделов найдите вкладку «Операции» или «Банк и касса», затем «Книга доходов и расходов УСН».

Заполните поля:

Дата: дата, на которую вы хотите отразить корректировку. Логичнее всего сделать это датой отгрузки товара (январь 2026 г.), так как именно в этот момент аванс зачитывается и возникает обязательство по НДС.

Содержание операции: в свободной форме указать суть. Например: «Уменьшение дохода на сумму НДС с аванса, полученного в 2025 году (п. 1 ст. 346.15 НК РФ)».

Вид движения: указать «Расход» (в КУДиР при УСН для корректировок дохода используется этот тип записи, так как фактически он уменьшает общую сумму доходов).

Сумма: указать сумму корректировки, с которой уже исчислен налог: 108 197 руб. (НДС, исчисленный с отгрузки). Поскольку эта сумма уже не является вашим реальным доходом, ее нужно исключить.

Проведите документ. Запись попадет в первый раздел КУДиР как отрицательная сумма, уменьшая итоговый доход за 1 квартал 2026 года.

Важные нюансы при работе в 1С

Подтверждающий документ. Обязательно укажите номер и дату счета-фактуры на реализацию, при зачете аванса по которому возникла эта корректировка.

Старые версии 1С и ошибки. В некоторых версиях 1С 2025 года были ошибки, из-за которых эта корректировка могла производиться в 2025 году или в 2026 году с некорректными суммами. Поэтому ручной контроль и применение ручных записей остаются самым надежным способом.

Сверка с выпиской. Иногда сумма в КУДиР дублируется или пропадает из-за неверного зачета аванса в банковской выписке. Если в документе «Поступление на расчетный счет» вы видите проводку с зачетом аванса, но КУДиР не формируется, исправляйте в ручном режиме.

Часть 6. Чего ждать от налоговой инспекции при камеральной проверке

6.1. Рекомендации по оформлению документов

Чтобы избежать вопросов при камеральной проверке:

В пояснительной записке к декларации по УСН кратко опишите операцию (аванс получен в 2025 году, отгрузка в 2026 году, сумма НДС исключена из доходов на основании п. 1 ст. 346.15 НК РФ в редакции Закона № 104-ФЗ).

Храните подтверждающие документы (договор, накладные, расчет НДС) в течение 4 лет.

Если у вас были «старые» авансы, по которым вы применяете льготу, можно подать заявление о сверке расчетов с ИФНС (формально не требуется, но снизит риски).

6.2. Риски при проверке

При камеральной проверке у инспекции может возникнуть вопрос: почему доходы по УСН за 2026 год не соответствуют поступившей оплате?

Ваш ответ: на основании пункта 1 статьи 346.15 НК РФ (в редакции Закона № 104-ФЗ) произведена корректировка доходов на сумму НДС, исчисленного при отгрузке в счет авансов, полученных до перехода на уплату НДС. Приложите подтверждающие документы.

Заключение

Федеральный закон № 104-ФЗ от 25.04.2026 устранил многолетнюю несправедливость в налогообложении «упрощенцев», которые стали плательщиками НДС. Теперь при отгрузке товаров в счет авансов, полученных до перехода на НДС, вы вправе исключить из своих доходов по УСН сумму налога, уплаченного в бюджет.

Главные выводы:

Людмила Семенова, эксперт по налогам.