Подробный разбор некоторых мер поддержки (Закон № 104-ФЗ): вычет НДС по товарным остаткам для ИП, потерявших право на патент

21.05.2026

Добрый день, уважаемые читатели! С вами эксперт по налогам и аудитор Людмила Семенова.

Ситуация, которая волнует многих предпринимателей: в 2025 году вы работали на патенте (ПСН), закупали товары, работы, услуги с «входящим» НДС, а с 1 января 2026 года утратили право на патент, например, из-за превышения лимита дохода (20 млн рублей за 2025 год) и начали уплачивать НДС.

Можно ли принять к вычету НДС по товарам (работам, услугам), которые были приобретены в период применения патента, но не были использованы (не проданы, не списаны) до 1 января 2026 года?

Федеральный закон от 25.04.2026 № 104-ФЗ дал положительный ответ на этот вопрос. В этой статье мы подробно разберем, кто и как может воспользоваться этой мерой поддержки.

Часть 1. Кому положен вычет

1.1. Категории налогоплательщиков

Право на вычет «входного» НДС по товарным остаткам (неиспользованным работам, услугам) предоставлено индивидуальным предпринимателям, утратившим право на применение патентной системы налогообложения (ПСН) с 1 января 2026 года.

Какие ИП попадают в эту категорию:

ИП, которые в 2025 году применяли патент;

доходы ИП за 2025 год превысили 20 млн рублей, количество работников более 15 человек и т.д. (лимиты для ПСН на 2026 год);

в связи с этим с 1 января 2026 года ИП утратил право на патент;

с 2026 года ИП является плательщиком НДС (на ОСНО или на УСН со ставками 22%, 10%).

Важное уточнение: Вычет предоставляется только тем ИП, которые утратили право на патент, а не отказались от него добровольно.

1.2. Какой НДС можно принять к вычету

Часть 2. Правовое обоснование и источник льготы

2.1. Что говорит Закон № 104-ФЗ

Закон № 104-ФЗ от 25.04.2026 предоставил предпринимателям, утратившим право на патент, возможность принять к вычету «входной» НДС по товарам, работам, услугам, имущественным правам, не использованным при применении патентной системы.

При этом заявить вычет можно в том налоговом периоде, в котором ИП стал плательщиком НДС (то есть в 1 квартале 2026 года).

2.2. Отличие от общего порядка

По общим правилам (которые действовали до принятия Закона № 104-ФЗ) вычет НДС по товарам, приобретенным в период применения ПСН, не предусматривался. Минфин в письме от 03.05.2023 № 03-07-11/40633 прямо указывал, что оснований для вычета нет.

Закон № 104-ФЗ создал исключение из этого правила специально для переходного периода 2026 года.

Часть 3. Как выявить остатки товаров, работ, услуг на 01.01.2026

3.1. Порядок действий

Для того чтобы правильно определить сумму «входного» НДС, подлежащую вычету, необходимо провести инвентаризацию остатков на 1 января 2026 года.

Пошаговый алгоритм:

3.2. Оформление бухгалтерской справки-расчета

Поскольку вычет заявляется в отношении товаров, приобретенных в предыдущих периодах, подтвердить сумму вычета можно бухгалтерской справкой-расчетом (в дополнение к счетам-фактурам).

Образец справки:

БУХГАЛТЕРСКАЯ СПРАВКА-РАСЧЕТ
о сумме «входного» НДС по товарным остаткам, не использованным при применении ПСН

ИП __________________________________ (Ф.И.О.)
ИНН _________________

На 1 января 2026 года по данным инвентаризации выявлены следующие остатки товаров, приобретенных в период применения ПСН (2025 год) и не реализованных (не использованных) до даты утраты права на патент:

Согласно Закону № 104-ФЗ от 25.04.2026, ИП, утратившие право на ПСН с 2026 года, вправе принять к вычету НДС по товарам, не использованным при применении ПСН.

Сумма НДС, подлежащая вычету в 1 квартале 2026 года, составляет 16 000 (Шестнадцать тысяч) рублей.

ИП __________________ / _________________ /
Дата: _______________

Часть 4. Порядок принятия НДС к вычету

4.1. В каком периоде отразить вычет

Вычет заявляется в декларации по НДС за 1 квартал 2026 года.

Срок подачи декларации — до 27 апреля 2026 года (в 2026 году срок не переносился, так как 27 апреля — рабочий день).

Важно: так как вы уже подали декларацию за 1 квартал 2026 года без учета этого вычета, необходимо подать уточненную декларацию (корректировка № 1).

4.2. Как отразить вычет в книге покупок

В книге покупок за 1 квартал 2026 года регистрируются счета-фактуры поставщиков, полученные в 2025 году (или ранее), по которым «входной» НДС не был принят к вычету ранее.

Порядок заполнения книги покупок:

Если счета-фактуры за 2025 год не сохранились:

Для подтверждения вычета можно зарегистрировать в книге покупок бухгалтерскую справку с указанием суммы НДС, подлежащей вычету. Однако налоговый орган при отсутствии счета-фактуры такой НДС к вычету, скорее всего, не примет. Гораздо безопаснее восстановить счета-фактуры у поставщиков.

4.3. Как отразить вычет в декларации по НДС

В декларации по НДС за 1 квартал 2026 года сумма вычета отражается:

Если вычет заявляется по товарным остаткам, приобретенным в 2025 году и ранее, эти суммы включаются в общий вычет по строке 120.

4.4. Проводки в бухгалтерском учете

Если ИП ведет бухгалтерский учет, то принятие НДС к вычету отражается проводкой:

Особенность: Поскольку товары были приобретены в 2025 году или ранее, счет 19 был закрыт (НДС включен в стоимость товаров). Поэтому перед принятием НДС к вычету необходимо восстановить записи по счету 19.

Рекомендуемый порядок:

Важно: В бухгалтерском учете проводки делаются на дату принятия НДС к вычету — 31.03.2026 (последний день 1 квартала 2026 года).

Часть 5. Особые случаи

5.1. Если «входной» НДС был учтен в стоимости товара при ПСН

Ситуация: В период применения ПСН ИП не являлся плательщиком НДС, поэтому «входной» НДС был включен в стоимость товаров (работ, услуг).

Вопрос: Можно ли «выделить» этот НДС из стоимости и принять к вычету?

Ответ: ДА, это возможно в рамках Закона № 104-ФЗ. Однако для этого необходимо документально подтвердить сумму НДС (счет-фактура поставщика).

Порядок действий.

Найти счета-фактуры от поставщиков за 2025 год (или более ранние периоды, но не ранее 01.01.2023).

Определить сумму «входного» НДС по каждому счету-фактуре.

Рассчитать сумму НДС, приходящуюся на остатки товаров (работ, услуг), не использованные на 01.01.2026.

Принять эту сумму к вычету в декларации за 1 квартал 2026 года.

Пример.

ИП приобрел товар на сумму 122 000 руб. (включая НДС 22 000 руб.) в мае 2025 года. В период применения ПСН товар принят к учету по стоимости с НДС. На 1 января 2026 года товар не продан. ИП вправе принять к вычету НДС 22 000 руб. в 1 квартале 2026 года.

5.2. Если речь идет о работах или услугах, а не о товарах

Какие работы и услуги могли быть приняты к учету в 2025 году, но «не использованы» при ПСН

Возможны такие ситуации:

Ситуация А. Услуги (работы) приобретены для деятельности на ПСН, но результат получен в 2026 году

Это самый распространенный случай, подпадающий под льготу.

Пример 1. Рекламные услуги.

ИП (розничная торговля на ПСН) в декабре 2025 года заключает договор на размещение рекламы в соцсетях. Период размещения — январь 2026 года. Акт об оказании услуг подписывается 31.01.2026. Значит, в 2025 году услуга еще не принята к учету.

Важное уточнение: Если акт подписан в 2026 году, услуга считается принятой к учету в 2026 году. В этом случае нет проблемы — вычет заявляется в 1 квартале 2026 года в общем порядке.

Но если акт подписан в 2025 году (например, 25.12.2025), а фактическое размещение рекламы происходило в январе 2026 года? Здесь возникает вопрос: можно ли считать услугу «использованной» в 2025 году? Поскольку результат (размещение рекламы) получен в 2026 году, услуга не могла быть использована в деятельности на ПСН в 2025 году. Следовательно, вычет возможен по Закону № 104-ФЗ.

Ситуация Б. Долгосрочные услуги (периодические)

Пример 2. Аренда офиса.

ИП на ПСН арендует офис для ведения деятельности на патенте. Договор аренды заключен на 2025 год с ежемесячной оплатой. Авансом уплачена аренда за январь 2026 года в декабре 2025 года.

Акт об оказании услуг за январь подписан 31.01.2026.

Услуга аренды за январь 2026 года не могла быть использована при ПСН, так как ПСН утрачена с 01.01.2026.

Следовательно, НДС по этой услуге (если арендодатель выставил счет-фактуру с НДС) можно принять к вычету в 1 квартале 2026 года.

5.3. Как быть, если товары приобретены более трех лет назад

Ситуация: Товар был приобретен в 2022 году (более трех лет назад), но не был реализован. Можно ли принять НДС к вычету?

Ответ. Согласно пункту 1.1 статьи 172 НК РФ, вычет НДС по товарам (работам, услугам) возможен в течение трех лет после принятия их на учет. НДС по счету-фактуре за 2022 год налоговая инспекция к вычету не примет.

5.4. Если ИП применяет УСН с НДС (5% или 7%)

Важное ограничение: Право на вычет «входного» НДС возникает только при применении общеустановленных ставок НДС 22% или 10% .

Если ИП, утративший право на патент, перешел на УСН с пониженными ставками НДС (5% или 7%), право на вычет не возникает. В этом случае «входной» НДС по товарным остаткам остается в стоимости товаров и не принимается к вычету.

Рекомендация: Если у вас значительные товарные остатки с большим «входящим» НДС, стоит рассмотреть переход на УСН со ставкой 22% (10%) или ОСНО, чтобы воспользоваться вычетом.

Часть 6. Пошаговый алгоритм действий

Инвентаризацию товарных остатков по состоянию на 31.12.2025 можно провести в 2026 году.

Обязательные условия:

В приказе на инвентаризацию указать: «Инвентаризация проводится по состоянию на 31.12.2025».

Фактические остатки, выявленные в 2026 году, скорректировать на движение товаров (поступления и реализацию) за период с 01.01.2026 по дату пересчета.

Результаты отразить в учете последним днем 2025 года (31.12.2025) .

Если инвентаризация проводится только на какую-либо дату в 2026 году (без корректировки на 31.12.2025), то такие результаты не могут служить основанием для подтверждения остатков на 01.01.2026 в целях вычета НДС.

Заключение

Федеральный закон № 104-ФЗ от 25.04.2026 предоставил реальную меру поддержки индивидуальным предпринимателям, которые из-за превышения лимита дохода потеряли право на патент и с 2026 года стали плательщиками НДС.

Главные выводы:

Людмила Семенова, налоговый эксперт.