21.05.2026
Добрый день, уважаемые читатели! С вами эксперт по налогам и аудитор Людмила Семенова.
Ситуация, которая волнует многих предпринимателей: в 2025 году вы работали на патенте (ПСН), закупали товары, работы, услуги с «входящим» НДС, а с 1 января 2026 года утратили право на патент, например, из-за превышения лимита дохода (20 млн рублей за 2025 год) и начали уплачивать НДС.
Можно ли принять к вычету НДС по товарам (работам, услугам), которые были приобретены в период применения патента, но не были использованы (не проданы, не списаны) до 1 января 2026 года?
Федеральный закон от 25.04.2026 № 104-ФЗ дал положительный ответ на этот вопрос. В этой статье мы подробно разберем, кто и как может воспользоваться этой мерой поддержки.
Часть 1. Кому положен вычет
1.1. Категории налогоплательщиков
Право на вычет «входного» НДС по товарным остаткам (неиспользованным работам, услугам) предоставлено индивидуальным предпринимателям, утратившим право на применение патентной системы налогообложения (ПСН) с 1 января 2026 года.
Какие ИП попадают в эту категорию:
ИП, которые в 2025 году применяли патент;
доходы ИП за 2025 год превысили 20 млн рублей, количество работников более 15 человек и т.д. (лимиты для ПСН на 2026 год);
в связи с этим с 1 января 2026 года ИП утратил право на патент;
с 2026 года ИП является плательщиком НДС (на ОСНО или на УСН со ставками 22%, 10%).
Важное уточнение: Вычет предоставляется только тем ИП, которые утратили право на патент, а не отказались от него добровольно.
1.2. Какой НДС можно принять к вычету
Объект | Можно ли принять к вычету | Условия |
Товары (приобретенные для перепродажи) | ДА | Не реализованы до 01.01.2026 |
Сырье и материалы | ДА | Не списаны в производство до 01.01.2026 |
Работы, услуги | ДА | Приобретены в период применения ПСН, но не использованы до 01.01.2026. Вероятно, этот момент потребует разъяснений со стороны контролирующих органов. |
Основные средства | ДА (в особом порядке) | Приняты к учету в 2025, но не использовались, не введены в эксплуатацию до 01.01.2026 |
Нематериальные активы | ДА (в особом порядке) | Приняты к учету в 2025, но не использовались, не введены в эксплуатацию до 01.01.2026 |
Часть 2. Правовое обоснование и источник льготы
2.1. Что говорит Закон № 104-ФЗ
Закон № 104-ФЗ от 25.04.2026 предоставил предпринимателям, утратившим право на патент, возможность принять к вычету «входной» НДС по товарам, работам, услугам, имущественным правам, не использованным при применении патентной системы.
При этом заявить вычет можно в том налоговом периоде, в котором ИП стал плательщиком НДС (то есть в 1 квартале 2026 года).
2.2. Отличие от общего порядка
По общим правилам (которые действовали до принятия Закона № 104-ФЗ) вычет НДС по товарам, приобретенным в период применения ПСН, не предусматривался. Минфин в письме от 03.05.2023 № 03-07-11/40633 прямо указывал, что оснований для вычета нет.
Закон № 104-ФЗ создал исключение из этого правила специально для переходного периода 2026 года.
Часть 3. Как выявить остатки товаров, работ, услуг на 01.01.2026
3.1. Порядок действий
Для того чтобы правильно определить сумму «входного» НДС, подлежащую вычету, необходимо провести инвентаризацию остатков на 1 января 2026 года.
Пошаговый алгоритм:
Шаг | Действие | Документ |
1 | Провести инвентаризацию товарных остатков на складах на 31.12.2025 | Инвентаризационная опись (форма ИНВ-3 или произвольная форма) |
2 | Определить перечень товаров (работ, услуг), приобретенных не ранее 2023 года, и не использованных в деятельности на ПСН | Сличительная ведомость |
3 | По каждому такому объекту подобрать счет-фактуру поставщика, которым подтверждается сумма «входного» НДС | Счет-фактура поставщика |
4 | Рассчитать общую сумму «входного» НДС по всем неиспользованным остаткам | Расчет (произвольная форма) |
5 | Составить бухгалтерскую справку-расчет для подтверждения суммы вычета | Бухгалтерская справка |
3.2. Оформление бухгалтерской справки-расчета
Поскольку вычет заявляется в отношении товаров, приобретенных в предыдущих периодах, подтвердить сумму вычета можно бухгалтерской справкой-расчетом (в дополнение к счетам-фактурам).
Образец справки:
БУХГАЛТЕРСКАЯ СПРАВКА-РАСЧЕТ
о сумме «входного» НДС по товарным остаткам, не использованным при применении ПСН
ИП __________________________________ (Ф.И.О.)
ИНН _________________
На 1 января 2026 года по данным инвентаризации выявлены следующие остатки товаров, приобретенных в период применения ПСН (2025 год) и не реализованных (не использованных) до даты утраты права на патент:
№ п/п | Наименование товара | Количество | Стоимость без НДС (руб.) | Сумма НДС (руб.) | Реквизиты счета-фактуры |
1 | Товар А | 100 шт. | 50 000 | 10 000 | с/ф № 15 от 15.05.2025 |
2 | Товар Б | 50 шт. | 30 000 | 6 000 | с/ф № 32 от 10.08.2025 |
ИТОГО | | | 80 000 | 16 000 | |
Согласно Закону № 104-ФЗ от 25.04.2026, ИП, утратившие право на ПСН с 2026 года, вправе принять к вычету НДС по товарам, не использованным при применении ПСН.
Сумма НДС, подлежащая вычету в 1 квартале 2026 года, составляет 16 000 (Шестнадцать тысяч) рублей.
ИП __________________ / _________________ /
Дата: _______________
Часть 4. Порядок принятия НДС к вычету
4.1. В каком периоде отразить вычет
Вычет заявляется в декларации по НДС за 1 квартал 2026 года.
Срок подачи декларации — до 27 апреля 2026 года (в 2026 году срок не переносился, так как 27 апреля — рабочий день).
Важно: так как вы уже подали декларацию за 1 квартал 2026 года без учета этого вычета, необходимо подать уточненную декларацию (корректировка № 1).
4.2. Как отразить вычет в книге покупок
В книге покупок за 1 квартал 2026 года регистрируются счета-фактуры поставщиков, полученные в 2025 году (или ранее), по которым «входной» НДС не был принят к вычету ранее.
Порядок заполнения книги покупок:
Графа | Что указывать |
Дата и номер счета-фактуры | Реквизиты счета-фактуры поставщика (2025 год) |
ИНН/КПП продавца | Данные поставщика |
Стоимость покупок (без НДС) | Стоимость товаров (работ, услуг) без НДС |
Сумма НДС | Сумма «входного» НДС, принимаемая к вычету |
Код операции | 01 (стандартный код для вычета при приобретении товаров, работ, услуг) |
Если счета-фактуры за 2025 год не сохранились:
Для подтверждения вычета можно зарегистрировать в книге покупок бухгалтерскую справку с указанием суммы НДС, подлежащей вычету. Однако налоговый орган при отсутствии счета-фактуры такой НДС к вычету, скорее всего, не примет. Гораздо безопаснее восстановить счета-фактуры у поставщиков.
4.3. Как отразить вычет в декларации по НДС
В декларации по НДС за 1 квартал 2026 года сумма вычета отражается:
Строка декларации | Что указывать |
Раздел 3, строка 120 | Общая сумма НДС, предъявленная налогоплательщику поставщиком при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ, подлежащая вычету |
Раздел 3, строка 130 | Сумма НДС, предъявленная налогоплательщику поставщиком при перечислении ему аванса. |
Если вычет заявляется по товарным остаткам, приобретенным в 2025 году и ранее, эти суммы включаются в общий вычет по строке 120.
