Подробный разбор некоторых мер поддержки (Закон № 104-ФЗ): пониженные тарифы страховых взносов для МСП из приоритетных отраслей

24.05.2026

Подробный разбор некоторых мер поддержки (Закон № 104-ФЗ): пониженные тарифы страховых взносов для МСП из приоритетных отраслей

Добрый день, уважаемые читатели! С вами эксперт по налогам и аудитор Людмила Семенова.

С 1 января 2026 года вступили в силу существенные изменения в порядке применения пониженных тарифов страховых взносов для субъектов малого и среднего предпринимательства (МСП). Если раньше право на льготу определялось исключительно фактом включения в реестр МСП, то теперь добавлены дополнительные условия.

Федеральный закон от 25.04.2026 № 104-ФЗ внес важные коррективы в статью 427 Налогового кодекса РФ, смягчив правила применения пониженных тарифов и распространив их действие на более широкий круг налогоплательщиков. В этой статье мы подробно разберем: кому положена льгота по взносам, как она работает на практике (с цифрами и примерами), и как отражать ее в бухгалтерском и налоговом учете.

Часть 1. Основные изменения с 2026 года

1.1. Ужесточение правил (Федеральный закон № 425-ФЗ)

С 1 января 2026 года вступила в силу новая редакция пункта 13.3 статьи 427 НК РФ, которая ввела два дополнительных условия для применения единого пониженного тарифа 15% (с выплат сотрудникам сверх 1,5 МРОТ) для субъектов МСП:

Основной вид деятельности (по ЕГРЮЛ или ЕГРИП) должен входить в Перечень приоритетных отраслей, утвержденных Распоряжением Правительства РФ от 27.12.2025 № 4125-р.

Доля доходов от видов деятельности, указанных в Перечне, по итогам отчетного (расчетного) периода должна составлять не менее 70% в общей сумме всех доходов.

1.2. Смягчение и обратная сила (Закон № 104-ФЗ)

Закон № 104-ФЗ от 25.04.2026 смягчил эти правила, внеся в НК РФ изменения, которые действуют с 1 января 2026 года:

Суммирование доходов: При расчете 70% доли теперь можно суммировать доходы от всех видов деятельности, включенных в Перечень (не только от основного). Это касается и основных, и дополнительных ОКВЭД.

Снятие ограничения по прошлому году: Для применения льготы в 2026 году не нужно, чтобы доля профильных доходов за 2025 год составляла 70%. Условие проверяется по итогам текущих отчетных периодов (I квартал, полугодие и т.д.).

Часть 2. Кто и на каких условиях может применять льготу

2.1. Общий порядок для субъектов МСП из приоритетных отраслей

Если основной или дополнительный вид деятельности компании (по ОКВЭД) указан в Перечне № 4125-р, то при соблюдении 70% порога по доходам можно применять пониженные тарифы.

Тарифы страховых взносов для МСП в 2026 году:

Согласно пунктам 2.4 и 13.3 статьи 427 НК РФ, тарифы зависят от суммы выплат сотруднику:

После превышения предельной величины базы (в 2026 году — 2 979 000 руб.), тарифы меняются:

ВАЖНО:

МРОТ в 2026 году — 27 093 руб. 

1,5 МРОТ = 27 093 × 1,5 = 40 639,50 руб.

2.2. Пример № 1. Расчет для условной организации

Сотрудник компании получает зарплату 80 000 руб. в месяц. Компания — субъект МСП из приоритетной отрасли и соблюдает 70% порог по доходам.

Расчет взносов за месяц:

Экономия по сравнению с общим тарифом (30%): (80 000 × 30%) − 18 095,93 = 24 000 − 18 095,93 = 5 904,07 руб.

2.3. Пониженные тарифы для обрабатывающих производств

Субъекты МСП из раздела «Обрабатывающие производства» (утв. Распоряжением № 3689-р) вправе применять еще более низкий тариф — 7,6% с выплат сверх 1,5 МРОТ. Для этой категории также обязательно соблюдение 70% порога по доходам от льготных видов деятельности.

Часть 3. Ключевое новшество: суммирование доходов (пример с сельским хозяйством)

Рассмотрим самое важное послабление Закона № 104-ФЗ на практике.

Исходные данные:
Организация занимается сельским хозяйством и имеет следующие коды ОКВЭД:

01.1 — Растениеводство (входит в Перечень № 4125-р).

01.4 — Животноводство (также входит в Перечень).

Ситуация: По итогам I квартала 2026 года доходы организации составили:

от растениеводства — 5 000 000 руб. (50%);

от животноводства — 4 000 000 руб. (40%);

прочие доходы (не из Перечня) — 1 000 000 руб. (10%).

Расчет доли профильных доходов:

Вывод: Доля льготных доходов (растениеводство + животноводство) составляет 90%, что превышает 70% порог. Следовательно, организация вправе применять пониженный тариф 15% с 1 января 2026 года. Для этого нужно сделать пересчет взносов с начала года с учетом льготного тарифа, скорректировать отчетность, вернуть или зачесть сумму переплаты.

При старых правилах (учет только основного вида) доля была бы 50% (5 000 000 / 10 000 000), и права на льготу не было бы.

Часть 4. Перерасчет и восстановление права на льготу

Если по итогам отчетного периода (например, полугодия) доля профильных доходов составит менее 70%, льгота утрачивается с начала года. Это прямое требование пункта 13.3 статьи 427 НК РФ.

Однако есть и хорошая новость: если по итогам 9 месяцев доля снова превысит 70%, право на льготу восстанавливается. В этом случае можно сделать перерасчет взносов за весь год и подать уточненный расчет по страховым взносам (РСВ).

Важный нюанс: Пени и штрафы за несвоевременную уплату взносов в таком случае не начисляются, так как в соответствующие периоды налогоплательщик соответствовал критериям для применения льготы.

Часть 5. Отражение в бухгалтерском и налоговом учете

5.1. Бухгалтерские проводки

Начисление страховых взносов отражается в бухгалтерском учете в корреспонденции со счетами учета затрат (20, 26, 44) .

Проводки (на примере из Части 2.2):

5.2. Налоговый учет (УСН «Доходы минус расходы»)

Суммы начисленных страховых взносов включаются в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по УСН (пп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Экономия по налогу на УСН (при ставке 15%) составит:

5 904,07 × 15% = 885,61 руб. (на одного сотрудника в месяц).

5.3. Отражение в расчете по страховым взносам (РСВ)

В расчете по страховым взносам льгота отражается следующим образом:

Часть 6. Риски и судебная практика

Исключение из реестра МСП. Если организация по каким-либо причинам (изменение численности, выручки) будет исключена из реестра МСП, она лишается права на применение пониженного тарифа с 1-го числа месяца, в котором произошло исключение.

Споры по 70% порогу. Судебная практика по новым правилам еще только формируется. Однако важно помнить, что бремя доказывания права на льготу лежит на налогоплательщике. Необходимо иметь документальное подтверждение доходов и их разделение по видам деятельности.

Неподтверждение основного вида деятельности. В 2026 году основной вид деятельности для целей ЕГРЮЛ (ЕГРИП) определяет Росстат. Если в реестре заявительный код не соответствует тому, что установит статистика, могут возникнуть споры с ФНС.

Заключение

Меры поддержки, введенные Законом № 104-ФЗ (суммирование доходов по нескольким льготным ОКВЭД и отмена привязки к доходам за прошлый год), являются существенным послаблением для бизнеса. Они позволяют организациям (например, в сельском хозяйстве или производстве) с диверсифицированными доходами законно экономить на страховых взносах и значительно снижать фискальную нагрузку.

Людмила Семенова, налоговый эксперт.