Подробный разбор некоторых мер поддержки (Закон № 104-ФЗ): освобождение общепита от НДС в 2026 году
Подробный разбор некоторых мер поддержки (Закон № 104-ФЗ): освобождение общепита от НДС в 2026 году
Добрый день, уважаемые читатели! С вами эксперт по налогам и аудитор Людмила Семенова.
С 1 января 2026 года многие организации и индивидуальные предприниматели на УСН стали плательщиками НДС. Наиболее серьезный удар пришелся на сферу общественного питания. Но законодатели оперативно отреагировали на проблемы бизнеса, и Федеральный закон от 25.04.2026 № 104-ФЗ предоставил предприятиям общепита важное послабление: освобождение от уплаты НДС с 1 апреля по 31 декабря 2026 года.
В этой статье мы подробно разберем, кто может воспользоваться льготой, как ее правильно применять, какие документы оформить и как отразить изменения в учете.
Часть 1. Почему появилась эта льгота: история пекарни «Машенька»
Чтобы понять причины появления льготы, необходимо вернуться к событиям декабря 2025 года. Во время «прямой линии» с президентом Владимиром Путиным владелец подмосковной пекарни «Машенька» Денис Максимов рассказал о катастрофической ситуации, в которой оказался его бизнес из-за налоговой реформы.
Что произошло с пекарней «Машенька»:
Восемь лет предприниматель успешно работал на патентной системе налогообложения (ПСН).
С 2026 года порог дохода для применения патента был снижен с 60 до 20 миллионов рублей.
Выручка пекарни превысила новый лимит, в результате чего владелец был вынужден перейти на УСН.
На УСН предприниматель обязан платить и единый налог (6%), и НДС (5% или 7%), а также нести дополнительные расходы на бухгалтерское сопровождение.
Цифры пекарни «Машенька»:
Показатель | Значение |
Рентабельность бизнеса | 15–16% |
Налоговая нагрузка (после реформы) | около 12% |
Чистая прибыль | 3–4% |
При такой низкой рентабельности содержать собственный бизнес становится экономически нецелесообразным. Предприниматель заявил: если ничего не изменится, пекарня закроется уже в апреле–мае 2026 года.
Эта история получила широкий общественный резонанс и стала поводом для пересмотра налоговых правил для малого бизнеса. В ответ на многочисленные обращения предпринимателей правительство оперативно разработало и приняло Закон № 104-ФЗ, который смягчил переходный период для сферы общественного питания.
Часть 2. Кто может применять освобождение от НДС
Согласно подпункту 38 пункта 3 статьи 149 НК РФ (в редакции Закона № 104-ФЗ), право на освобождение от НДС в 2026 году имеют организации и индивидуальные предприниматели.
Освобождение в соответствии с абз. 6, 7, 8 подпункта 38 пункта 3 статьи 149 НК РФ применяется в 2026 году с 1 января по 31 декабря 2026 года включительно, если:
совокупные доходы за 2025 год не превысили 3 млрд. рублей;
удельный вес доходов от реализации услуг общественного питания в общей сумме доходов организации или ИП за 2025 год составил не менее 70 процентов;
среднемесячный размер выплат сотрудникам не ниже среднего по региону (для данной отрасли).
Освобождение в соответствии с абз. 12 подпункта 38 пункта 3 статьи 149 НК РФ применяется с 1 апреля по 31 декабря 2026 года включительно для следующих категорий:
Категория налогоплательщиков | Условия |
Организации и ИП на УСН | Утратили освобождение от НДС с 1 января 2026 года (например, доход за 2025 год превысил 20 млн рублей) |
ИП | Утратили право на ПСН с 1 января 2026 года (например, доход за 2025 год превысил 20 млн рублей) |
Общие требования для данной категории (абз. 12):
Доходы за 2025 год не превышают 60 млн рублей.
Доля доходов от услуг общественного питания за 2025 год составляет не менее 70 процентов.
На 2026 год отменено требование о соответствии среднемесячной зарплаты работников общепита средней по региону (требование вернется с 1 января 2027 года).
Важное уточнение: Письмом Минфина России от 15.01.2026 № 03-07-07/1380 разъяснено, что для целей освобождения от НДС в 2026 году достаточно однократно проверить свое соответствие критериям на начало года, используя данные Росстата за 9 месяцев 2025 года.
Часть 3. Нормативное обоснование
3.1. Основные переходные положения Закона № 104-ФЗ
Федеральный закон от 25.04.2026 № 104-ФЗ внес изменения в подпункт 38 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ, дополнив его переходными положениями для 2026 года (абзац 12).
Ключевые нормы закона (абзац 12 подпункта 38 пункта 3 статьи 149 НК РФ):
Освобождение от НДС предоставлено организациям и ИП на УСН, у которых за 2025 год сумма доходов не превысила 60 млн рублей и которые утратили с 1 января 2026 года освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС.
Освобождение также предоставлено ИП, утратившим с 1 января 2026 года право на применение ПСН, у которых за 2025 год доходы не превысили 60 млн рублей.
Условие о доле доходов от услуг общественного питания — не менее 70% от общей суммы доходов за 2025 год.
На 2026 год отменено требование о соответствии среднемесячной зарплаты работников общепита средней по региону (это требование вернется с 1 января 2027 года).
3.2. Разъяснения Минфина и ФНС
Письмо Минфина России от 15.01.2026 № 03-07-07/1380:
Минфин разъяснил, что для применения освобождения от НДС в 2026 году предпринимателям достаточно однократно проверить свое соответствие критериям на начало года, используя данные Росстата за 9 месяцев 2025 года. Последующее появление уточненных данных за полный 2025 год не влечет пересмотра права на льготу в течение текущего года.
Разъяснения представителей ФНС (в ходе публичных выступлений):
Право на освобождение от НДС подтверждается на каждый налоговый период (квартал).
Для целей освобождения на I квартал 2026 года используются данные Росстата за 9 месяцев 2025 года.
Для целей освобождения на II–IV кварталы 2026 года используются данные Росстата за полный 2025 год.
Однако если на I квартал льгота уже подтверждена, утратить ее в течение года можно только при нарушении 70% доли доходов от общепита (зарплатное условие в 2026 году отменено).
Часть 4. Как это работает на практике: примеры и расчеты
4.1. Пример № 1. Кафе на УСН «Доходы», соответствующее критериям
Исходные данные:
Показатель | Значение |
Система налогообложения в 2025 году | УСН «Доходы» |
Доход за 2025 год | 50 млн рублей |
Доля доходов от общепита за 2025 год | 85% |
Статус в 2025 году | Освобождение от НДС (доход не превышал лимит) |
Статус с 1 января 2026 года | Плательщик НДС (доход за 2025 год превысил 20 млн рублей) |
Выручка кафе за I квартал 2026 года | 15 млн рублей |
Выручка кафе за II квартал 2026 года | 18 млн рублей (прогноз) |
Расчет налоговой нагрузки без льготы (I квартал 2026):
Налог | Ставка | Сумма |
Налог по УСН («Доходы») | 6% | 15 000 000 × 6% = 900 000 руб. |
НДС | 5% | 15 000 000 × 5% = 750 000 руб. |
ИТОГО налогов за I квартал | 1 650 000 руб. |
Расчет налоговой нагрузки со льготой (II квартал 2026):
Налог | Ставка | Сумма |
Налог по УСН («Доходы») | 6% | 18 000 000 × 6% = 1 080 000 руб. |
НДС | Освобождение | 0 руб. |
ИТОГО налогов за II квартал | 1 080 000 руб. |
Экономия за II квартал: 1 650 000 руб. – 1 080 000 руб. = 570 000 руб., не смотря на то, что во 2 квартале доходы больше, чем в 1.
4.2. Пример № 2. Ресторан на УСН «Доходы минус расходы», не соответствующий критериям
Исходные данные:
Показатель | Значение |
Система налогообложения в 2025 году | УСН «Доходы минус расходы» |
Доход за 2025 год | 55 млн рублей |
Доля доходов от общепита за 2025 год | 65% (менее 70%) |
Статус с 1 января 2026 года | Плательщик НДС |
Выручка ресторана за I квартал 2026 | 20 млн рублей |
Расходы за I квартал 2026 | 15 млн рублей |
«Входящий» НДС за I квартал 2026 | 500 000 руб. |
Расчет налоговой нагрузки без права на льготу (I квартал):
Налог | Ставка/Расчет | Сумма |
Налог по УСН | (20 000 000 – 15 000 000) × 15% = 5 000 000 × 15% | 750 000 руб. |
НДС (ставка 5%, без вычета) | 20 000 000 × 5% | 1 000 000 руб. |
«Входящий» НДС | К вычету не принимается (включается в расходы) | + 500 000 руб. (увеличивает расходы) |
ИТОГО налогов за I квартал | 1 750 000 руб. |
Пересчет налога по УСН с учетом включения «входящего» НДС в расходы:
Показатель | Сумма |
Доходы | 20 000 000 руб. |
Расходы | 15 000 000 + 500 000 = 15 500 000 руб. |
Налоговая база по УСН | 4 500 000 руб. |
Налог по УСН (15%) | 675 000 руб. |
НДС | 1 000 000 руб. |
ИТОГО | 1 675 000 руб. |
Вывод: При доле доходов от общепита менее 70% льгота не применяется, и налоговая нагрузка остается высокой.
4.3. Сравнение налоговой нагрузки: с льготой и без льготы
Показатель | Без льготы (I квартал) | С льготой (II квартал) | Экономия |
УСН («Доходы») | 900 000 руб. | 1 080 000 руб. | – 180 000 руб. |
НДС | 750 000 руб. | 0 руб. | +750 000 руб. |
ИТОГО | 1 650 000 руб. | 1 080 000 руб. | 570 000 руб. |
Экономия за II квартал составила 570 000 рублей!
Часть 5. Порядок действий для применения льготы с 1 апреля по 31 декабря 2026 года
Что делать | Как отразить |
Критерии | Проверить соответствие критериям (доход за 2025 год ≤ 60 млн руб., доля общепита ≥ 70%) |
Решение | Принять решение о применении освобождения от НДС с 01.04.2026 |
Выдача чеков | Настроить контрольно-кассовую технику (ККТ) на выдачу чеков без НДС. В чеке указывать ставку НДС «Без НДС» |
Подача уведомления | Уведомить налоговую инспекцию (подается уведомление об использовании права на освобождение) |
Декларация по НДС | В разделе 7 отражать операции, освобождаемые от налогообложения (код 1010840) |
5.1. Если в апреле 2026 года чеки уже пробиты с НДС
Если в период с 1 апреля 2026 года чеки были пробиты с выделенным НДС, необходимо:
Оформить корректировочные чеки (чеки коррекции) с пометкой «Возврат прихода».
Пробить новые чеки с корректной ставкой «Без НДС».
Уведомить налоговую инспекцию о произведенной корректировке (в составе пояснений к отчетности).
Часть 6. Отражение хозяйственных операций в бухгалтерском и налоговом учете с 01.04.2026 (освобождение от уплаты НДС)
6.1. Бухгалтерский учет (для организаций на УСН, ведущих бухучет в общем порядке)
Операция | Дебет | Кредит | Сумма |
Отражена выручка от реализации | 62 | 90.1 | Полная сумма |
Поступила оплата от покупателя | 51 | 62 | Полная сумма |
Списана себестоимость услуг общепита | 90.2 | 20 (41, 43) | Фактическая себестоимость с учетом входящего НДС |
Важно: При освобождении от НДС «входной» НДС по приобретенным товарам, работам, услугам не принимается к вычету и включается в стоимость этих товаров (работ, услуг).
6.2. Налоговый учет (УСН)
Для налогоплательщиков на УСН с объектом «Доходы»:
Показатель | Порядок учета |
Доходы от реализации | Учитываются в полном объеме (без выделения НДС) |
Расходы | Не учитываются (при объекте «Доходы») |
Для налогоплательщиков на УСН с объектом «Доходы минус расходы»:
Показатель | Порядок учета |
Доходы от реализации | Учитываются в полном объеме (без выделения НДС) |
Расходы | Учитываются с включением «входного» НДС в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) |
6.3. Отражение в декларации по НДС
В декларации по НДС за II–IV кварталы 2026 года операции, освобождаемые от налогообложения, отражаются в разделе 7.
Порядок заполнения раздела 7:
Графа | Что указывать |
Графа 1 | Код операции — 1010840 (услуги общественного питания, освобождаемые от НДС) |
Графа 2 | Стоимость реализованных услуг (без НДС) |
Графа 3 | Сумма НДС — 0 (прочерк) |
Графа 4 | Стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), использованных при оказании освобождаемых услуг |
Часть 7. Освобождение общепита от НДС: сравнение со старым порядком
Параметр | До Закона № 104-ФЗ | После Закона № 104-ФЗ |
Доля доходов от общепита | Не менее 70% | Не менее 70% (требование сохранено) |
Зарплатное условие | Средняя зарплата не ниже средней по региону | ОТМЕНЕНО на 2026 год |
Применение льготы (для УСН/ПСН) | С 1 января 2026 | С 1 апреля 2026 |
Документальное подтверждение | Ежегодно | Однократно на начало года |
Срок действия | Весь 2026 год | До 31 декабря 2026 года |
Ключевое отличие: Закон № 104-ФЗ отменил на 2026 год требование о соответствии среднемесячной зарплаты работников общепита средней по региону. Это дало возможность бизнесу, который только начал работать в 2026 году или не успел поднять зарплаты в 2025 году, получить льготу.
Часть 8. Часто задаваемые вопросы
Вопрос 1. Нужно ли подавать уведомление в налоговую для применения льготы?
Ответ: Прямого требования о подаче уведомления НК РФ не содержит. Однако для налоговой безопасности рекомендуется подать уведомление в произвольной форме (или по рекомендованной ФНС форме) о применении освобождения от НДС на основании подпункта 38 пункта 3 статьи 149 НК РФ.
Вопрос 2. Распространяется ли освобождение на услуги кейтеринга (выездное обслуживание)?
Ответ: Да, подпункт 38 пункта 3 статьи 149 НК РФ прямо распространяется на услуги общественного питания, оказываемые вне объектов общественного питания по месту, выбранному заказчиком (выездное обслуживание).
Вопрос 3. Действует ли освобождение, если услуги общепита оказываются в объектах, не имеющих статуса «столовая», «кафе» и т.д.?
Ответ: Да, перечень объектов общественного питания является открытым (рестораны, кафе, бары, предприятия быстрого обслуживания, буфеты, кафетерии, столовые, закусочные, отделы кулинарии при указанных объектах и иные аналогичные объекты).
Часть 9. Риски и судебная практика
9.1. Основные риски при применении льготы
Риск | Описание | Способ минимизации |
Неверный расчет доли доходов | Доля доходов от общепита за 2025 год может быть рассчитана неверно | Провести сверку доходов по КУДиР за 2025 год, при необходимости привлечь аудитора |
Отсутствие документального подтверждения | Нет документов, подтверждающих долю доходов | Сохранять все первичные документы, вести раздельный учет |
Спор о моменте применения льготы | Льгота применяется только с 1 апреля (а не с 1 января) | Ссылаться на прямую формулировку Закона № 104-ФЗ (абз. 12 подпункта 38 пункта 3 статьи 149 НК РФ) |
9.2. Разъяснения Минфина по спорным вопросам
Письмо Минфина России от 15.01.2026 № 03-07-07/1380 разъяснило несколько важных моментов:
Для целей освобождения от НДС в 2026 году достаточно однократно проверить соответствие критериям на начало года (по данным за 9 месяцев 2025 года).
Уточненные данные за полный 2025 год не влекут пересмотра права на льготу в течение 2026 года.
При отсутствии на начало налогового периода информации в ЕМИСС за календарный год, предшествующий году применения освобождения, используется информация за первые девять месяцев этого года.
Часть 10. Что делать, если бизнес не подпадает под льготу
Если ваше предприятие общепита не соответствует критериям для освобождения от НДС (доход за 2025 год превышает 60 млн рублей или доля общепита менее 70%), необходимо:
Выбрать оптимальную ставку НДС (5%, 7% или 22%).
Настроить ККТ на выдачу чеков с выделенным НДС по выбранной ставке.
Выставлять счета-фактуры покупателям с указанием ставки НДС.
Вести книгу продаж (всегда) и книгу покупок (если выбрана ставка 22% с правом на вычет).
Сдавать ежеквартальные декларации по НДС.
Рекомендация: Если ваше предприятие не подпадает под льготу, рассмотрите возможность перехода на АУСН (автоматизированную упрощенную систему налогообложения). При АУСН предприниматели освобождены от уплаты НДС, и на них не распространяется обязанность по его уплате при достижении выручки в 20 млн рублей.
Заключение
Федеральный закон № 104-ФЗ от 25.04.2026 стал своевременной и необходимой мерой поддержки для сферы общественного питания, пострадавшей от налоговой реформы 2026 года.
Главные выводы:
Правило | Суть |
Кто может применять | Организации и ИП на УСН (или утратившие ПСН), с доходом за 2025 год ≤ 60 млн руб. и долей общепита ≥ 70% |
Период действия | С 1 апреля по 31 декабря 2026 года |
Ключевое послабление | Отмена зарплатного условия на 2026 год |
Что нужно сделать | Настроить ККТ, выставлять счета-фактуры «Без НДС», отражать операции в разделе 7 декларации |
Что делать, если чеки уже пробиты с НДС | Оформить корректировочные чеки (чеки коррекции) |
Эта льгота — реальный шанс для малого бизнеса в сфере общественного питания пережить переходный период и адаптироваться к новым налоговым условиям. Однако важно помнить, что освобождение действует только до 31 декабря 2026 года, поэтому уже сейчас стоит планировать свою деятельность на 2027 год с учетом возвращения зарплатного условия.
Людмила Семенова, налоговый эксперт.