Подробный разбор некоторых мер поддержки (Закон № 104-ФЗ): освобождение общепита от НДС в 2026 году
Добрый день, уважаемые читатели! С вами эксперт по налогам и аудитор Людмила Семенова.
С 1 января 2026 года многие организации и индивидуальные предприниматели на УСН стали плательщиками НДС. Наиболее серьезный удар пришелся на сферу общественного питания. Но законодатели оперативно отреагировали на проблемы бизнеса, и Федеральный закон от 25.04.2026 № 104-ФЗ предоставил предприятиям общепита важное послабление: освобождение от уплаты НДС с 1 апреля по 31 декабря 2026 года.
В этой статье мы подробно разберем, кто может воспользоваться льготой, как ее правильно применять, какие документы оформить и как отразить изменения в учете.
Часть 1. Почему появилась эта льгота: история пекарни «Машенька»
Чтобы понять причины появления льготы, необходимо вернуться к событиям декабря 2025 года. Во время «прямой линии» с президентом Владимиром Путиным владелец подмосковной пекарни «Машенька» Денис Максимов рассказал о катастрофической ситуации, в которой оказался его бизнес из-за налоговой реформы.
Что произошло с пекарней «Машенька»:
Восемь лет предприниматель успешно работал на патентной системе налогообложения (ПСН).
С 2026 года порог дохода для применения патента был снижен с 60 до 20 миллионов рублей.
Выручка пекарни превысила новый лимит, в результате чего владелец был вынужден перейти на УСН.
На УСН предприниматель обязан платить и единый налог (6%), и НДС (5% или 7%), а также нести дополнительные расходы на бухгалтерское сопровождение.
Цифры пекарни «Машенька»:
Показатель | Значение |
Рентабельность бизнеса | 15–16% |
Налоговая нагрузка (после реформы) | около 12% |
Чистая прибыль | 3–4% |
При такой низкой рентабельности содержать собственный бизнес становится экономически нецелесообразным. Предприниматель заявил: если ничего не изменится, пекарня закроется уже в апреле–мае 2026 года.
Эта история получила широкий общественный резонанс и стала поводом для пересмотра налоговых правил для малого бизнеса. В ответ на многочисленные обращения предпринимателей правительство оперативно разработало и приняло Закон № 104-ФЗ, который смягчил переходный период для сферы общественного питания.
Часть 2. Кто может применять освобождение от НДС
Согласно подпункту 38 пункта 3 статьи 149 НК РФ (в редакции Закона № 104-ФЗ), право на освобождение от НДС в 2026 году имеют организации и индивидуальные предприниматели.
Освобождение в соответствии с абз. 6, 7, 8 подпункта 38 пункта 3 статьи 149 НК РФ применяется в 2026 году с 1 января по 31 декабря 2026 года включительно, если:
совокупные доходы за 2025 год не превысили 3 млрд. рублей;
удельный вес доходов от реализации услуг общественного питания в общей сумме доходов организации или ИП за 2025 год составил не менее 70 процентов;
среднемесячный размер выплат сотрудникам не ниже среднего по региону (для данной отрасли).
Освобождение в соответствии с абз. 12 подпункта 38 пункта 3 статьи 149 НК РФ применяется с 1 апреля по 31 декабря 2026 года включительно для следующих категорий:
Категория налогоплательщиков | Условия |
Организации и ИП на УСН | Утратили освобождение от НДС с 1 января 2026 года (например, доход за 2025 год превысил 20 млн рублей) |
ИП | Утратили право на ПСН с 1 января 2026 года (например, доход за 2025 год превысил 20 млн рублей) |
Общие требования для данной категории (абз. 12):
Доходы за 2025 год не превышают 60 млн рублей.
Доля доходов от услуг общественного питания за 2025 год составляет не менее 70 процентов.
На 2026 год отменено требование о соответствии среднемесячной зарплаты работников общепита средней по региону (требование вернется с 1 января 2027 года).
Важное уточнение: Письмом Минфина России от 15.01.2026 № 03-07-07/1380 разъяснено, что для целей освобождения от НДС в 2026 году достаточно однократно проверить свое соответствие критериям на начало года, используя данные Росстата за 9 месяцев 2025 года.
Часть 3. Нормативное обоснование
3.1. Основные переходные положения Закона № 104-ФЗ
Федеральный закон от 25.04.2026 № 104-ФЗ внес изменения в подпункт 38 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ, дополнив его переходными положениями для 2026 года (абзац 12).
Ключевые нормы закона (абзац 12 подпункта 38 пункта 3 статьи 149 НК РФ):
Освобождение от НДС предоставлено организациям и ИП на УСН, у которых за 2025 год сумма доходов не превысила 60 млн рублей и которые утратили с 1 января 2026 года освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС.
Освобождение также предоставлено ИП, утратившим с 1 января 2026 года право на применение ПСН, у которых за 2025 год доходы не превысили 60 млн рублей.
Условие о доле доходов от услуг общественного питания — не менее 70% от общей суммы доходов за 2025 год.
На 2026 год отменено требование о соответствии среднемесячной зарплаты работников общепита средней по региону (это требование вернется с 1 января 2027 года).
3.2. Разъяснения Минфина и ФНС
Письмо Минфина России от 15.01.2026 № 03-07-07/1380:
Минфин разъяснил, что для применения освобождения от НДС в 2026 году предпринимателям достаточно однократно проверить свое соответствие критериям на начало года, используя данные Росстата за 9 месяцев 2025 года. Последующее появление уточненных данных за полный 2025 год не влечет пересмотра права на льготу в течение текущего года.
Разъяснения представителей ФНС (в ходе публичных выступлений):
Право на освобождение от НДС подтверждается на каждый налоговый период (квартал).
Для целей освобождения на I квартал 2026 года используются данные Росстата за 9 месяцев 2025 года.
Для целей освобождения на II–IV кварталы 2026 года используются данные Росстата за полный 2025 год.
Однако если на I квартал льгота уже подтверждена, утратить ее в течение года можно только при нарушении 70% доли доходов от общепита (зарплатное условие в 2026 году отменено).
Часть 4. Как это работает на практике: примеры и расчеты
4.1. Пример № 1. Кафе на УСН «Доходы», соответствующее критериям
Исходные данные:
Показатель | Значение |
Система налогообложения в 2025 году | УСН «Доходы» |
Доход за 2025 год | 50 млн рублей |
Доля доходов от общепита за 2025 год | 85% |
Статус в 2025 году | Освобождение от НДС (доход не превышал лимит) |
Статус с 1 января 2026 года | Плательщик НДС (доход за 2025 год превысил 20 млн рублей) |
Выручка кафе за I квартал 2026 года | 15 млн рублей |
Выручка кафе за II квартал 2026 года | 18 млн рублей (прогноз) |
Расчет налоговой нагрузки без льготы (I квартал 2026):
Налог | Ставка | Сумма |
Налог по УСН («Доходы») | 6% | 15 000 000 × 6% = 900 000 руб. |
НДС | 5% | 15 000 000 × 5% = 750 000 руб. |
ИТОГО налогов за I квартал | 1 650 000 руб. | |
Расчет налоговой нагрузки со льготой (II квартал 2026):
Налог | Ставка | Сумма |
Налог по УСН («Доходы») | 6% | 18 000 000 × 6% = 1 080 000 руб. |
НДС | Освобождение | 0 руб. |
ИТОГО налогов за II квартал | 1 080 000 руб. | |
Экономия за II квартал: 1 650 000 руб. – 1 080 000 руб. = 570 000 руб., не смотря на то, что во 2 квартале доходы больше, чем в 1.
4.2. Пример № 2. Ресторан на УСН «Доходы минус расходы», не соответствующий критериям
Исходные данные:
Показатель | Значение |
Система налогообложения в 2025 году | УСН «Доходы минус расходы» |
Доход за 2025 год | 55 млн рублей |
Доля доходов от общепита за 2025 год | 65% (менее 70%) |
Статус с 1 января 2026 года | Плательщик НДС |
Выручка ресторана за I квартал 2026 | 20 млн рублей |
Расходы за I квартал 2026 | 15 млн рублей |
«Входящий» НДС за I квартал 2026 | 500 000 руб. |
Расчет налоговой нагрузки без права на льготу (I квартал):
Налог | Ставка/Расчет | Сумма |
Налог по УСН | (20 000 000 – 15 000 000) × 15% = 5 000 000 × 15% | 750 000 руб. |
НДС (ставка 5%, без вычета) | 20 000 000 × 5% | 1 000 000 руб. |
«Входящий» НДС | К вычету не принимается (включается в расходы) | + 500 000 руб. (увеличивает расходы) |
ИТОГО налогов за I квартал | 1 750 000 руб. | |
Пересчет налога по УСН с учетом включения «входящего» НДС в расходы:
Показатель | Сумма |
Доходы | 20 000 000 руб. |
Расходы | 15 000 000 + 500 000 = 15 500 000 руб. |
Налоговая база по УСН | 4 500 000 руб. |
Налог по УСН (15%) | 675 000 руб. |
НДС | 1 000 000 руб. |
ИТОГО | 1 675 000 руб. |
