Исправляем ошибку налогового агента по НДС. Пошаговое руководство для арендатора муниципального имущества

21.06.2026

Автор: Семенова Людмила Петровна

Исправляем ошибку налогового агента по НДС. Пошаговое руководство для арендатора муниципального имущества

Ошибки налоговых агентов по НДС при аренде муниципального имущества — одна из самых частых «болевых точек» в практике бухгалтера. В договоре сумма аренды указана одной цифрой, НДС не выделен, арендатор перечисляет деньги в полном объеме, а про обязанность удержать и перечислить налог в бюджет забывает. А когда ошибка обнаруживается спустя время, возникает закономерный вопрос: как исправить, не создавая себе новых проблем?

В этой статье разберем пошаговый алгоритм действий для обеих систем налогообложения — ОСНО и УСН, а также ответим на самый острый вопрос: можно ли признать в расходах 120 000 руб. арендной платы, уплаченной арендодателю в 2025 году, и еще 20 000 руб. НДС, который уплачен в бюджет в 2026 году.

В двух словах

При аренде муниципального имущества арендатор признается налоговым агентом по НДС и обязан исчислить, удержать из арендной платы и перечислить налог в бюджет. Если в 2025 году вы этого не сделали, исправлять ошибку в налоговом учете нужно уточненными декларациями за 2025 год. Хотя в бухгалтерском учете ошибка исправляется в момент ее обнаружения, то есть в 2026 году (например, 2 квартал 2026).

Чистая стоимость аренды (без НДС) признается расходом в периоде ее оплаты арендодателю. НДС, уплаченный в бюджет, включается в расходы только в том периоде, когда он фактически перечислен, и только при отсутствии права на вычет. Для ОСНО и УСН порядок признания расходов разный.

1. Правовой статус арендатора

Согласно пункту 3 статьи 161 Налогового кодекса РФ, при аренде федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации или муниципального имущества арендатор признается налоговым агентом по НДС, аналоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом налога. Это означает, что арендатор обязан:

исчислить НДС с арендной платы по расчетной ставке;

удержать его из суммы, причитающейся арендодателю;

перечислить удержанный налог в бюджет;

отразить операцию в декларации по НДС.

Если в договоре аренды сумма 120 000 руб. указана без выделения НДС, для налогового агента это сумма с учетом налога.

Для 2025 года (ставка НДС 20%) расчетная ставка — 20/120.

НДС = 120 000 × 20 / 120 = 20 000 руб.

«Чистая» арендная плата без НДС = 100 000 руб.

Однако в 2025 году арендатор ошибочно перечислил департаменту все 120 000 руб. НДС не удержал, в бюджет не перечислил, в декларации не отразил. Ошибка обнаружена в июне 2026 года.

Исправлять ошибку по НДС нужно через подачу уточненной декларации за тот квартал 2025 года, в котором была выплата арендной платы, и через доплату налога и пеней. Обязанность налогового агента возникает в момент выплаты дохода арендодателю.

2. Исправление ошибки по НДС налоговыми агентами на ОСНО

Как должно было быть

Если бы арендатор на ОСНО сразу все сделал правильно, в расходах по налогу на прибыль за 2025 год была бы только арендная плата без НДС — 100 000 руб. НДС 20 000 руб. не должен был попадать в расходы, а подлежал уплате в бюджет и одновременно по факту оплаты в бюджет мог быть принят к вычету (при выполнении условий статей 171–172 НК РФ).

Как вышло на деле

В реальности в 2025 году арендатор включил в расходы всю сумму 120 000 руб., НДС не исчислил, вычет не заявил. Расход завышен на 20 000 руб., право на вычет не реализовано.

Как исправить

Шаг 1. Рассчитать сумму НДС, которую следовало удержать

Для аренды муниципального имущества налоговый агент применяет расчетную ставку (20/120 для 2025 года).

НДС = 120 000 × 20 / 120 = 20 000 руб.

Экономически «чистая аренда» = 100 000 руб.

В июне 2026 года нужно оформить счета-фактуры «за себя» (в одном экземпляре) текущей датой, но в строках периода указать периоды аренды за 2025 год.

Эти счета-фактуры регистрируются в дополнительных листах к Книге продаж за соответствующие кварталы 2025 года.

Шаг 2. Уплатить НДС и пени

Поскольку удержать НДС задним числом уже нельзя (деньги департаменту отданы, и возвращать их он не будет), НДС в сумме 20 000 руб. в 2026 году арендатор платит из собственных средств. Дополнительно начисляются пени по статье 75 НК РФ за каждый день просрочки с 2025 года (сроки уплаты) до фактической уплаты НДС.

Важно знать

При самостоятельном исправлении ошибки до налоговой проверки штраф по статье 123 НК РФ (20% от неудержанной суммы) не применяется, если налоговый агент сначала уплатит налог и пени, а затем подаст уточненную декларацию.

Шаг 3. Подать уточненную декларацию по НДС за 2025 год

В 2026 году арендатор подает уточненную декларацию по НДС за соответствующие кварталы 2025 года. В них увеличатся показатели по Разделу 2 (начисление налога агентом).

Что заполняем в уточненной декларации (КНД 1151001):

Шаг 4. Примите НДС к вычету (в декларации за 2026 год)

Налоговый агент на ОСНО имеет право на вычет уплаченного НДС (п. 3 ст. 171 НК РФ). Но право на вычет возникает только при одновременном выполнении трех условий (п. 1 ст. 172 НК РФ, письма Минфина от 27.12.2022 № 03-03-06/1/128271, от 17.10.2011 № 03-07-11/271):

товары (работы, услуги) приняты на учет;

имеется правильно оформленный счет-фактура;

НДС фактически уплачен в бюджет.

Поскольку налоговый агент платит налог только сейчас (в 2026 году), заявить вычет в «уточненках» за 2025 год нельзя. Вычет нужно заявлять в текущей декларации за 2026 год — в том квартале, в котором фактически перечислены деньги на ЕНС (например, 2 квартал 2026).

Важно знать:

Таким образом, в уточненных декларациях за 2025 год увеличится сумма НДС к уплате (Раздел 2), а в декларации за 2026 год вы покажете вычет на эту же сумму, что уменьшит ваш текущий налог.

Небольшой нюанс про 3 года. Правило о трёхлетнем сроке для заявления вычета (п. 1.1 ст. 172 НК РФ) распространяется на вычеты, предусмотренные п. 2 ст. 171 НК РФ. А для вычетов сумм НДС, уплаченных налоговым агентом (как в вашем случае), это исключение — на них срок не действует. 

Шаг 5. Корректировка расходов по налогу на прибыль

Можно ли оставить 120 000 руб. в расходах 2025 года?

Нет, это рискованно. Консервативный и безопасный подход — считать, что в расходах за 2025 год должна быть только аренда без НДС — 100 000 руб. А 20 000 руб. — это НДС, подлежащий уплате в бюджет, а не экономически обоснованный расход. При проверке налоговая инспекция, скорее всего, потребует исключить эти 20 000 руб. из расходов и доначислить налог на прибыль.

Поэтому в 2026 году, исправляя ошибку по НДС в налоговом учете, необходимо:

уменьшить расходы по аренде со 120 000 до 100 000 руб.;

доначислить налог на прибыль с разницы в 20 000 руб., уплатить в бюджет;

начислить пени, уплатить в бюджет;

подать уточненную декларацию по налогу на прибыль за 2025 год.

Важно знать

Сам НДС 20 000 руб., уплаченный налоговым агентом в 2026 году за счет собственных средств, в расходы по налогу на прибыль не включается. НДС налогового агента не является расходом по налогу на прибыль. Это налог, который организация обязана перечислить в бюджет. Он либо принимается к вычету (при наличии права), либо «живет» только в контуре НДС, но не как расход по прибыли.

3. Бухгалтерские проводки

Сводная таблица всех проводок

Дополнительные пояснения

Выбор счета 91.2 или 84. Если ошибка признается существенной, корректировка проводится через счет 84. Если не существенной — через счет 91.2 (п. 14 ПБУ 22/2010).

Регистрация счета-фактуры в книге продаж. Счет-фактура налогового агента регистрируется в дополнительном листе книги продаж за соответствующий квартал 2025 года (в периоде совершения ошибки), а не в 2026 году.

Регистрация вычета в книге покупок. Вычет заявляется в декларации по НДС за 2026 год — в том квартале, когда налог фактически уплачен в бюджет.

Уплата до подачи уточненной декларации. Налог и пени должны быть уплачены до подачи уточненных деклараций. Это освобождает от штрафа по ст. 122 и ст. 123 НК РФ (п. 4 ст. 81 НК РФ).

Уточненные декларации:

По НДС — за соответствующий квартал 2025 года (Раздел 2 для налоговых агентов).

По налогу на прибыль — за 2025 год (уменьшение расходов на 20 000 руб.).

4. Для организаций на УСН

Выше мы подробно рассмотрели порядок действий для налогоплательщиков на общей системе налогообложения (ОСНО). Однако налоговым агентом по НДС при аренде муниципального имущества признаются все арендаторы, независимо от применяемой системы налогообложения. Это прямо предусмотрено пунктом 5 статьи 346.11 НК РФ: организации и ИП на УСН не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов.

Рассмотрим, как исправить аналогичную ошибку (не удержание НДС в 2025 году) организациям на УСН.

НДС

Порядок исправления ошибки упрощенцами, освобожденными от уплаты НДС в соответствии с положениями ст. 145 НК РФ, и упрощенцами, применяющими пониженные ставки 5% и 7%, отличается от порядка, применяемого налогоплательщиками на ОСНО, лишь тем, что они не имеют права на вычет по налогу.

Как подавать уточненную декларацию

Налоговый агент с освобождением от НДС подаёт декларацию, только если в квартале были операции, обязывающие его удержать и перечислить НДС, например, аренда муниципального имущества. 

Те, кто применяет ставки 5% или 7%, сдают декларацию в общем порядке — потому что они начисляют НДС.

Налог на УСН с объектом налогообложения «Доходы минус расходы»

Арендная плата признается расходом в периоде фактической оплаты арендодателю. Казалось бы, уплатили арендодателю в 2025 году 120 000 руб., всю сумму в соответствии с кассовым методом учета нужно отнести в состав расходов.

Но здесь есть важный нюанс: при исправлении ошибки чистая стоимость аренды —  100 000 руб. Именно эта сумма является экономически обоснованным расходом. А 20 000 руб. — это НДС, который должен был быть перечислен в бюджет, а не арендодателю. Поэтому оставлять 20 000 руб. в составе расходов 2025 года опасно.

Безопасный вариант:

в расходах по УСН за 2025 год учитывается 100 000 руб. (чистая аренда), а 20 000 руб., сумму переплаченную арендодателю, в расходы безопаснее не включать;

20 000 руб. - НДС, уплаченный в 2026 году за свой счет, в расходы не включается (подпункт 8 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ позволяет учитывать в расходах только суммы НДС по приобретенным товарам, работам, услугам, а не налог, уплаченный налоговым агентом за счет собственных средств, официальная позиция контролеров по этому вопросу скорее отрицательная).

подается уточненная декларация по УСН за 2025 год, если ранее в расходах была указана вся сумма 120 000 руб.

Если департамент вернет ошибочно перечисленные ему 20 000 руб., для УСН это будет внереализационный доход того периода, когда деньги вернулись.

Практические советы

Ошибка по НДС исправляется за 2025 год (уточненными декларациями по НДС).

Ставка НДС для налогового агента — 20/120 (расчетная, действовавшая в 2025 году).

Налог и пени нужно уплатить до подачи уточненных деклараций — это освобождает от штрафа.

Для ОСНО: чистая аренда — 100 000 руб. в расходах по прибыли. НДС 20 000 руб. — не расход, а налог.

Для УСН: НДС налогового агента в расходы не включается.

Пени начисляются за весь период просрочки — их не избежать, но при добровольном исправлении ошибки и уплате налогов штрафа не будет.

Признавать в расходах 120 000 руб. в 2025 году и еще 20 000 руб. НДС в 2026 году нельзя — это двойное списание одной и той же суммы, что противоречит НК РФ.

Сделайте бухгалтерскую справку: зафиксируйте, что нашли ошибку, по какому договору, за какой период, какие суммы НДС доначислены и когда уплачены. Это поможет при проверке.

© Налоговый гид, 2026. Все права защищены.

При перепечатке ссылка на источник обязательна.