21.06.2026
Автор: Семенова Людмила Петровна
Исправляем ошибку налогового агента по НДС. Пошаговое руководство для арендатора муниципального имущества
Ошибки налоговых агентов по НДС при аренде муниципального имущества — одна из самых частых «болевых точек» в практике бухгалтера. В договоре сумма аренды указана одной цифрой, НДС не выделен, арендатор перечисляет деньги в полном объеме, а про обязанность удержать и перечислить налог в бюджет забывает. А когда ошибка обнаруживается спустя время, возникает закономерный вопрос: как исправить, не создавая себе новых проблем?
В этой статье разберем пошаговый алгоритм действий для обеих систем налогообложения — ОСНО и УСН, а также ответим на самый острый вопрос: можно ли признать в расходах 120 000 руб. арендной платы, уплаченной арендодателю в 2025 году, и еще 20 000 руб. НДС, который уплачен в бюджет в 2026 году.
В двух словах
При аренде муниципального имущества арендатор признается налоговым агентом по НДС и обязан исчислить, удержать из арендной платы и перечислить налог в бюджет. Если в 2025 году вы этого не сделали, исправлять ошибку в налоговом учете нужно уточненными декларациями за 2025 год. Хотя в бухгалтерском учете ошибка исправляется в момент ее обнаружения, то есть в 2026 году (например, 2 квартал 2026).
Чистая стоимость аренды (без НДС) признается расходом в периоде ее оплаты арендодателю. НДС, уплаченный в бюджет, включается в расходы только в том периоде, когда он фактически перечислен, и только при отсутствии права на вычет. Для ОСНО и УСН порядок признания расходов разный.
1. Правовой статус арендатора
Согласно пункту 3 статьи 161 Налогового кодекса РФ, при аренде федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации или муниципального имущества арендатор признается налоговым агентом по НДС, аналоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом налога. Это означает, что арендатор обязан:
исчислить НДС с арендной платы по расчетной ставке;
удержать его из суммы, причитающейся арендодателю;
перечислить удержанный налог в бюджет;
отразить операцию в декларации по НДС.
Если в договоре аренды сумма 120 000 руб. указана без выделения НДС, для налогового агента это сумма с учетом налога.
Для 2025 года (ставка НДС 20%) расчетная ставка — 20/120.
НДС = 120 000 × 20 / 120 = 20 000 руб.
«Чистая» арендная плата без НДС = 100 000 руб.
Однако в 2025 году арендатор ошибочно перечислил департаменту все 120 000 руб. НДС не удержал, в бюджет не перечислил, в декларации не отразил. Ошибка обнаружена в июне 2026 года.
Исправлять ошибку по НДС нужно через подачу уточненной декларации за тот квартал 2025 года, в котором была выплата арендной платы, и через доплату налога и пеней. Обязанность налогового агента возникает в момент выплаты дохода арендодателю.
2. Исправление ошибки по НДС налоговыми агентами на ОСНО
Как должно было быть
Если бы арендатор на ОСНО сразу все сделал правильно, в расходах по налогу на прибыль за 2025 год была бы только арендная плата без НДС — 100 000 руб. НДС 20 000 руб. не должен был попадать в расходы, а подлежал уплате в бюджет и одновременно по факту оплаты в бюджет мог быть принят к вычету (при выполнении условий статей 171–172 НК РФ).
Как вышло на деле
В реальности в 2025 году арендатор включил в расходы всю сумму 120 000 руб., НДС не исчислил, вычет не заявил. Расход завышен на 20 000 руб., право на вычет не реализовано.
Как исправить
Шаг 1. Рассчитать сумму НДС, которую следовало удержать
Для аренды муниципального имущества налоговый агент применяет расчетную ставку (20/120 для 2025 года).
НДС = 120 000 × 20 / 120 = 20 000 руб.
Экономически «чистая аренда» = 100 000 руб.
В июне 2026 года нужно оформить счета-фактуры «за себя» (в одном экземпляре) текущей датой, но в строках периода указать периоды аренды за 2025 год.
Эти счета-фактуры регистрируются в дополнительных листах к Книге продаж за соответствующие кварталы 2025 года.
Шаг 2. Уплатить НДС и пени
Поскольку удержать НДС задним числом уже нельзя (деньги департаменту отданы, и возвращать их он не будет), НДС в сумме 20 000 руб. в 2026 году арендатор платит из собственных средств. Дополнительно начисляются пени по статье 75 НК РФ за каждый день просрочки с 2025 года (сроки уплаты) до фактической уплаты НДС.
Важно знать
При самостоятельном исправлении ошибки до налоговой проверки штраф по статье 123 НК РФ (20% от неудержанной суммы) не применяется, если налоговый агент сначала уплатит налог и пени, а затем подаст уточненную декларацию.
Шаг 3. Подать уточненную декларацию по НДС за 2025 год
В 2026 году арендатор подает уточненную декларацию по НДС за соответствующие кварталы 2025 года. В них увеличатся показатели по Разделу 2 (начисление налога агентом).
Что заполняем в уточненной декларации (КНД 1151001):
Раздел | Что указываем |
Титульный лист | Номер корректировки («1—» для первого квартала, «2—» для второго и т.д.) |
Раздел 2 | Заполняется отдельно по каждому договору аренды. Указываем: код операции «20» (реализация, не указанная в других кодах), ОКТМО, сумму арендной платы без НДС, исчисленную сумму налога. |
Раздел 9 (Книга продаж) | Включаем дополнительный лист с зарегистрированными счетами-фактурами налогового агента. |
Шаг 4. Примите НДС к вычету (в декларации за 2026 год)
Налоговый агент на ОСНО имеет право на вычет уплаченного НДС (п. 3 ст. 171 НК РФ). Но право на вычет возникает только при одновременном выполнении трех условий (п. 1 ст. 172 НК РФ, письма Минфина от 27.12.2022 № 03-03-06/1/128271, от 17.10.2011 № 03-07-11/271):
товары (работы, услуги) приняты на учет;
имеется правильно оформленный счет-фактура;
НДС фактически уплачен в бюджет.
Поскольку налоговый агент платит налог только сейчас (в 2026 году), заявить вычет в «уточненках» за 2025 год нельзя. Вычет нужно заявлять в текущей декларации за 2026 год — в том квартале, в котором фактически перечислены деньги на ЕНС (например, 2 квартал 2026).
Важно знать:
Таким образом, в уточненных декларациях за 2025 год увеличится сумма НДС к уплате (Раздел 2), а в декларации за 2026 год вы покажете вычет на эту же сумму, что уменьшит ваш текущий налог.
Небольшой нюанс про 3 года. Правило о трёхлетнем сроке для заявления вычета (п. 1.1 ст. 172 НК РФ) распространяется на вычеты, предусмотренные п. 2 ст. 171 НК РФ. А для вычетов сумм НДС, уплаченных налоговым агентом (как в вашем случае), это исключение — на них срок не действует.
