НДС по агентскому договору в 2026 году: кто начисляет налог, как оформить документы и сделать проводки

НДС по агентскому договору в 2026 году: кто начисляет налог, как оформить документы и сделать проводки

Серия «Посреднические договоры: учет и налогообложение» / 1 вводная статья

Автор: Семенова Людмила
Аудитор • Налоговый консультант • Эксперт проекта «Налоговый гид»

Актуально на: 2026 год

В двух словах

Агентский договор относится к посредническим договорам. Его часто используют, когда организация или предприниматель (принципал) поручает посреднику (агенту) найти покупателей, продать товары, приобрести имущество, заключить договоры или совершить другие действия за вознаграждение.

Для бухгалтера такая схема сложнее обычной продажи: через агента могут проходить значительные суммы, но это еще не означает, что все полученные им деньги являются его выручкой и формируют его налоговую базу по НДС.

Главное правило: получатель денег и лицо, у которого возникает налоговая база по НДС, — не обязательно одно и то же лицо.

Разберем основные ситуации.

1. Почему агентский договор вызывает вопросы по НДС

На практике агентская схема может выглядеть достаточно просто:

• принципалу необходимо продать товар, приобрести имущество или получить услугу;
• агент выполняет необходимые действия;
• за это агент получает вознаграждение.

Но для целей НДС одной этой информации недостаточно.

Одна из распространенных ошибок — считать, что лицо, которое получило деньги от покупателя, автоматически должно признать всю сумму своей выручкой и начислить с нее НДС. Для посреднических операций такой подход неверен.

Пример

2. Что такое агентский договор и почему важно, от чьего имени действует агент

Основные правила агентского договора установлены п. 1 ст. 1005 ГК РФ.

По агентскому договору агент обязуется за вознаграждение совершать по поручению принципала юридические и иные действия:

• от своего имени, но за счет принципала;
• либо от имени и за счет принципала.

Для бухгалтерского учета и НДС это принципиальное различие.

Агент действует от имени принципала

По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала.

Пример

Поэтому первый документ, который бухгалтер должен изучить при проверке НДС по агентской операции, — агентский договор.

3. С чего начинать расчет НДС

До расчета налога необходимо определить четыре обстоятельства.

В 2026 году особенно важно не ограничиваться формулировками «ОСНО» и «УСН».

Организация или ИП на УСН может:

• применять освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ;
• исчислять НДС по общеустановленным ставкам;
• при соблюдении установленных НК РФ условий применять специальные ставки НДС 5% или 7%.

Поэтому бухгалтеру необходимо установить фактический НДС-статус каждого участника операции.

При заключении агентского договора целесообразно также четко определить порядок расчетов с учетом НДС-статуса сторон и предусмотреть, как изменение этого статуса влияет на размер вознаграждения и расчеты по договору.

4. Агент и принципал исчисляют НДС

Рассмотрим базовую ситуацию.

ООО «Агент» реализует товар, принадлежащий ООО «Принципал».

Стоимость товара без НДС составляет 1 000 000 рублей.

НДС по ставке 22% — 220 000 рублей.

Стоимость товара для покупателя — 1 220 000 рублей.

Вознаграждение агента без НДС составляет 100 000 рублей.

НДС с вознаграждения — 22 000 рублей.

Стоимость услуг агента с НДС — 122 000 рублей.

Получаем две самостоятельные операции:

Главный вывод:

НДС по реализации товара относится к операции принципала и отражается в учете принципала.

НДС агента возникает в отношении оказываемой им посреднической услуги и отражается в учете агента.

То обстоятельство, что деньги покупателя могут первоначально поступить агенту, само по себе этого распределения не меняет.

5. Агент действует от имени принципала

Это наиболее понятная для учета модель.

Предположим, принципал реализует товар через агента, но договор с покупателем заключается от имени принципала.

В этом случае основная реализация является операцией принципала.

Принципал:

• отражает реализацию;
• определяет налоговую базу по НДС;
• начисляет НДС;
• оформляет документы по реализации;
• отражает расчеты с покупателем и агентом.

Агент:

• оказывает посредническую услугу;
• составляет отчет агента;
• отражает причитающееся ему вознаграждение;
• исчисляет НДС со своей посреднической услуги, если обязан исчислять НДС.

Пример

6. Агент действует от своего имени: что меняется

Эта модель требует более внимательного документооборота.

Предположим, товар принадлежит принципалу, но договор купли-продажи с конечным покупателем агент заключает от своего имени.

Для покупателя стороной договора является агент.

Однако это не означает, что стоимость товара принципала является стоимостью посреднической услуги агента.

Необходимо разделять:

• реализацию товара принципала;
• расчеты агента с покупателем;
• расчеты агента с принципалом;
• агентское вознаграждение.

При этой модели особое значение имеют:

• агентский договор;
• документы по передаче товара агенту;
• документы, оформленные агентом покупателю;
• отчет агента;
• документы на агентское вознаграждение;
• счета-фактуры;
• журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур — когда обязанность по его ведению предусмотрена НК РФ.

Важно

Если агент реализует товары принципала от своего имени, при работе со счетами-фактурами применяется специальный посреднический порядок.

Правила заполнения счетов-фактур при реализации принципалом товаров через агента, действующего от своего имени, предусмотрены, в частности, разд. II приложения № 1 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137.

Агент, действующий от своего имени и выставляющий или получающий счета-фактуры при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица, ведет журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в случаях, установленных п. 3.1 ст. 169 НК РФ.

Порядок ведения такого журнала установлен приложением № 3 к Постановлению № 1137.

Подробно порядок выставления и регистрации счетов-фактур при работе агента от своего имени разберем во второй статье серии.

7. Агент исчисляет НДС, а принципал применяет освобождение от НДС

Рассмотрим другую ситуацию.

Принципал — ИП на УСН, который в 2026 году применяет освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ.

Агент исчисляет НДС по своей деятельности. Сам по себе НДС-статус агента не означает, что стоимость товаров принципала автоматически становится налоговой базой агента по НДС.

Если по операции принципала НДС не исчисляется в связи с применяемым им освобождением, участие в расчетах агента, который сам исчисляет НДС, не означает автоматического начисления агентом НДС со всей стоимости товара принципала.

При этом агент определяет НДС по собственной посреднической услуге в соответствии со своим налоговым статусом.

Пример

8. Принципал исчисляет НДС, а агент применяет освобождение от НДС

Возможна и обратная ситуация.

Например:

• принципал исчисляет НДС;
• агент — ИП или организация на УСН, применяющие освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС.

В этом случае принципал определяет налоговую базу и исчисляет НДС по реализации принадлежащих ему товаров.

Агент при наличии соответствующего освобождения не исчисляет НДС со своего посреднического вознаграждения.

Но здесь существует важный нюанс.

Освобождение агента от НДС не означает автоматического отсутствия у него всех обязанностей, связанных со счетами-фактурами.

Если агент действует от своего имени и выставляет или получает счета-фактуры при осуществлении деятельности в интересах принципала, необходимо учитывать требования п. 3.1 ст. 169 НК РФ о ведении журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур.

Лица, не являющиеся налогоплательщиками НДС либо освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика, при осуществлении такой посреднической деятельности представляют журнал учета в налоговый орган в электронной форме в порядке и срок, установленные п. 5.2 ст. 174 НК РФ.

Журнал представляется не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Поэтому бухгалтеру недостаточно установить:

«Агент на УСН и освобожден от НДС».

Необходимо задать еще один вопрос:

«От чьего имени действует агент?»

9. Какие документы нужны при агентском договоре

Правильный документооборот имеет принципиальное значение. Базовый комплект документов может включать:

Особое значение имеет отчет агента

Согласно ст. 1008 ГК РФ в ходе исполнения агентского договора агент обязан представлять принципалу отчеты в порядке и сроки, предусмотренные договором.

При отсутствии в договоре соответствующих условий отчеты представляются агентом по мере исполнения договора либо по окончании его действия.

Если агентским договором не предусмотрено иное, к отчету агента должны быть приложены необходимые доказательства расходов, произведенных агентом за счет принципала.

В отчете целесообразно отражать:

• период, за который он составлен;
• выполненные агентом действия;
• заключенные сделки;
• реализованные или приобретенные товары, работы, услуги;
• суммы, полученные от покупателей или уплаченные поставщикам;
• расходы агента, подлежащие возмещению;
• сумму агентского вознаграждения;
• расчеты между агентом и принципалом.

Практический совет

Документы должны позволять разделить как минимум три денежных потока:

1. средства, относящиеся к операциям принципала;
2. расходы агента, возмещаемые принципалом;
3. собственное вознаграждение агента.

Смешение этих сумм — одна из основных причин ошибок в бухгалтерском и налоговом учете посреднических операций.

10. Бухгалтерские проводки

Проводки по агентскому договору зависят от:

• того, продает или приобретает агент имущество;
• чьего имени он действует;
• порядка расчетов;
• момента признания реализации;
• порядка удержания агентского вознаграждения;
• условий договора и применяемой организацией аналитики.

Поэтому единственной универсальной схемы проводок для всех агентских договоров нет.

Рассмотрим общую логику на примере реализации товара через агента, действующего от своего имени.

У принципала

При реализации товара принципал отражает выручку и НДС по собственной операции:

Дт 62 (76) Кт 90.01 — отражена выручка от реализации товара;

Дт 90.03 Кт 68 — начислен НДС с реализации;

Дт 90.02 Кт 41 (43) — списана себестоимость реализованного товара.

Вознаграждение агента отражается отдельно:

Дт 44 (20, 26 и др.) Кт 76 — признано агентское вознаграждение;

Дт 19 Кт 76 — отражен НДС, предъявленный агентом по вознаграждению, если агент исчисляет НДС и сумма налога предъявлена принципалу;

Дт 68 Кт 19 — НДС принят к вычету при выполнении установленных НК РФ условий.

Расчеты с агентом отражаются по счету 76 с соответствующей аналитикой.

Обратите внимание

Так как товары принадлежат принципалу, именно принципал отражает в своем учете реализацию товара, выручку от нее, себестоимость и соответствующий НДС.

У агента

Если товары принципала переданы агенту для реализации и право собственности на них к агенту не переходит, они не признаются собственными товарами агента.

Полученные для реализации товары принципала учитываются агентом за балансом на счете 004 «Товары, принятые на комиссию»:

Дт 004 — получены товары принципала для реализации;

Кт 004 — списаны реализованные товары принципала.

Расчеты с покупателем и принципалом могут отражаться следующим образом:

Дт 62 Кт 76 — отражена задолженность покупателя и одновременно задолженность агента перед принципалом по реализованным товарам;

Дт 51 Кт 62 — получена оплата от покупателя.

Собственное вознаграждение агента отражается отдельно:

Дт 76 Кт 90.01 — признана выручка агента в размере агентского вознаграждения;

Дт 90.03 Кт 68 — начислен НДС с агентского вознаграждения, если агент обязан исчислять налог.

Дт 76 Кт 51 — перечислены денежные средства принципалу.

Если договор позволяет агенту удерживать свое вознаграждение из денежных средств, полученных для принципала, расчеты отражаются с учетом такого порядка.

Обратите внимание

НДС по реализации товара принципала и НДС по агентскому вознаграждению — это разные налоговые обязательства.

Агент не должен отражать стоимость товаров принципала как собственную выручку только потому, что он заключил договор с покупателем от своего имени или получил от покупателя денежные средства.

Товары являются собственностью принципала, а не агента.

При этом документооборот по счетам-фактурам при действиях агента от своего имени регулируется специальными правилами.

Счет-фактура, выставленный агентом принципалу на сумму собственного агентского вознаграждения, регистрируется агентом в книге продаж в порядке, предусмотренном Правилами ведения книги продаж (приложение № 5 к Постановлению № 1137).

Счета-фактуры на собственное агентское вознаграждение не относятся к счетам-фактурам, которые посредник регистрирует в журнале учета в рамках перевыставления документов по операциям принципала.

11. Типичные ошибки при агентском договоре

Ошибка 1. Агент признает всю сумму, полученную от покупателя, собственной выручкой

Необходимо разделять:

• средства, относящиеся к операции принципала;
• собственное вознаграждение агента.

Ошибка 2. В договоре не определено, от чьего имени действует агент

Это одна из самых серьезных проблем.

Ошибка 3. НДС-статус определяют только по системе налогообложения

В 2026 году формулировок «принципал на УСН» или «агент на УСН» недостаточно.

Необходимо установить, применяет ли лицо освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС либо исчисляет налог, и по каким ставкам.

Ошибка 4. Нет отчета агента или он составлен формально

Формулировка «услуги оказаны в полном объеме» не всегда позволяет понять экономическое содержание посреднической операции.

Отчет должен быть связан с фактически совершенными агентом действиями и расчетами.

Ошибка 5. НДС начисляет не та сторона

Ошибка 6. Освобождение агента от НДС воспринимается как отсутствие любых обязанностей по счетам-фактурам

Если агент действует от своего имени, необходимо отдельно проверить специальные обязанности посредника по НДС, в частности, требования п. 3.1 ст. 169 и п. 5.2 ст. 174 НК РФ.

Чек-лист бухгалтера

Перед отражением агентской операции проверьте:

• определено, от чьего имени действует агент;
• понятно, за чей счет совершается операция;
• установлен НДС-статус принципала;
• установлен НДС-статус агента;
• определено агентское вознаграждение;
• понятно, кто начисляет НДС по основной операции;
• понятно, облагается ли НДС агентское вознаграждение;
• определено, кто оформляет счета-фактуры;
• проверена обязанность агента вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур;
• получен отчет агента;
• подтверждены расходы, возмещаемые принципалом;
• средства принципала отделены от собственной выручки агента;
• бухгалтерские проводки соответствуют фактической модели договора.

Рекомендации эксперта

При анализе агентского договора не следует начинать с вопроса «Кто получил деньги?».

Получение денег само по себе не определяет, кому принадлежит выручка и у кого возникает налоговая база по НДС. Правильная последовательность другая.

Шаг 1. Определить, от чьего имени действует агент.

Шаг 2. Определить, чьи товары, работы или услуги реализуются либо приобретаются.

Шаг 3. Проверить НДС-статус принципала.

Шаг 4. Проверить НДС-статус агента.

Шаг 5. Отделить основную операцию принципала от посреднической услуги агента.

Шаг 6. Определить порядок оформления счетов-фактур и других документов.

Шаг 7. Только после этого формировать бухгалтерские проводки.

Такой алгоритм позволяет избежать большинства ошибок в посреднических операциях.

Вывод

При агентском договоре бухгалтеру необходимо учитывать одновременно гражданско-правовую конструкцию сделки, правила бухгалтерского учета и требования главы 21 НК РФ.

Но этого недостаточно. Для правильного учета НДС необходимо также установить обстоятельства, перечисленные в разделе «Чек-лист бухгалтера».

Главный практический принцип: сначала определяем юридическую модель агентского договора и НДС-статус участников — и только затем рассчитываем налог и формируем проводки.

Продолжение серии

В следующей статье подробно разберем наиболее сложную модель:

«Агентский договор и НДС: агент действует от своего имени — кто выставляет счета-фактуры и кто начисляет налог»

Рассмотрим:

• кто выставляет счет-фактуру покупателю;
• какие документы оформляет принципал;
• как агент регистрирует счета-фактуры;
• когда нужен журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур;
• что отражается в книге продаж;
• как учитывать авансы;
• какие проводки делают принципал и агент.

© 2026 «Налоговый гид».

Использование материалов допускается только с указанием активной ссылки на источник.