Агент действует от своего имени: НДС, счета-фактуры, журнал учета и проводки в 2026 году

Кто начисляет НДС, как оформить реализацию и авансы, что регистрировать в журнале учета и книге продаж и как отразить операции в декларации

Серия «НДС по агентскому договору» • Статья 2

Автор: Семенова Людмила
Аудитор • Налоговый консультант • Эксперт проекта «Налоговый гид»

Актуально на 25 сентября 2026 года

В двух словах

Если агент продает товары принципала от своего имени, но за счет принципала, необходимо разделять две операции.

Продажа товара принципала. Счет-фактуру покупателю выставляет агент от своего имени, но НДС с реализации начисляет принципал. Агент передает ему сведения о продаже, принципал составляет свой счет-фактуру и регистрирует его в книге продаж. Посреднические счета-фактуры агент отражает в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур.

Агентская услуга. Вознаграждение — собственная реализация агента. Если агент является плательщиком НДС по этой операции, он начисляет налог на свое вознаграждение, выставляет счет-фактуру принципалу и регистрирует его в своей книге продаж.

Главное правило: НДС с продажи товара принципала — НДС принципала. НДС с агентского вознаграждения — НДС агента.

В статье разберем всю операцию от договора до декларации на одном примере.

1. Как работает схема, когда агент действует от своего имени

По агентскому договору агент может действовать:

от имени принципала и за его счет;

от своего имени, но за счет принципала.

В этой статье рассматриваем только второй вариант.

Если агент совершает сделку с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, права и обязанности по этой сделке возникают у агента. Поэтому именно агент заключает договор с покупателем и выступает перед ним стороной сделки.

Однако товар остается товаром принципала, а агент действует за его счет. Это определяет и порядок учета НДС.

Схема выглядит так:

ПРИНЦИПАЛ → АГЕНТ → ПОКУПАТЕЛЬ

При этом бухгалтер должен постоянно разделять:

реализацию товара принципала и собственную услугу агента.

Это две самостоятельные хозяйственные операции.

2. Кто начисляет НДС при продаже через агента

Будем использовать один сквозной пример.

То, что 1 220 000 руб. поступят от покупателя на расчетный счет агента, не превращает эту сумму в его собственную выручку.

Для целей НДС посредник определяет налоговую базу по своей посреднической деятельности исходя из суммы дохода в виде вознаграждения и иных предусмотренных договором доходов.

3. Что предусмотреть в агентском договоре

Правильный документооборот начинается с договора.

Желательно прямо предусмотреть:

агент действует от своего имени, но за счет принципала;

какие товары, работы или услуги он реализует;

порядок определения цены;

НДС-статус реализуемых операций;

право агента получать деньги от покупателей;

порядок и сроки передачи принципалу сведений о реализации;

сроки представления отчета агента;

размер и порядок определения вознаграждения;

вправе ли агент удерживать вознаграждение из выручки;

порядок работы с авансами;

сроки передачи сведений о возвратах и корректировках;

перечень документов, которые агент передает принципалу.

4. Первичные документы при продаже

Поскольку во взаимоотношениях с покупателем агент действует от своего имени, первичные документы покупателю оформляются от имени агента.

В зависимости от операции это могут быть накладная, акт, УПД или иной первичный документ.

В нашем примере покупателю оформляются документы на 1 220 000 руб., в том числе НДС 220 000 руб.

При этом оформление накладной или УПД от имени агента не означает, что товар был приобретен агентом в собственность.

В отношениях между принципалом и агентом отдельным важным документом является отчет агента.

5. Кто выставляет счет-фактуру покупателю

Если агент реализует товар принципала от своего имени, счет-фактуру покупателю выставляет агент от своего имени.

Предположим, 15 сентября 2026 года товар отгружен покупателю.

Агент выставляет:

счет-фактуру № 458 от 15.09.2026 на 1 220 000 руб., в том числе НДС 220 000 руб.

Покупатель получает этот счет-фактуру и при соблюдении общих условий главы 21 НК РФ использует его для применения налогового вычета.

После выставления счета-фактуры агент передает его показатели принципалу.

6. Какой счет-фактуру составляет принципал

Получив от агента сведения о реализации, принципал составляет собственный счет-фактуру на имя агента.

В нем отражаются показатели реализации товара покупателю.

Особое правило действует для даты и номера документа.

Дата счета-фактуры принципала соответствует дате счета-фактуры, выставленного агентом покупателю.

Номер принципал присваивает по своей собственной хронологии.

Это не двойное начисление НДС. Налог с реализации товара начисляет принципал по СФ №126, а по СФ №458 покупатель относит НДС к вычету. Два документа необходимы для оформления посреднической цепочки.

7. Журнал учета счетов-фактур у агента

При реализации товаров принципала от своего имени агент ведет журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур по посредническим операциям.

7.1. Часть 1 — выставленные счета-фактуры

Агент регистрирует счет-фактуру, выставленный покупателю.

В нашем примере:

СФ № 458 от 15.09.2026 — 1 220 000 руб., в том числе НДС 220 000 руб.

7.2. Часть 2 — полученные счета-фактуры

После получения документа принципала агент регистрирует:

СФ № 126 от 15.09.2026 — 1 220 000 руб., в том числе НДС 220 000 руб.

Получается связка:

часть 1 журнала: Агент → Покупатель, СФ № 458;

часть 2 журнала: Принципал → Агент, СФ № 126.

Сведения из полученного счета-фактуры принципала используются и для заполнения соответствующих граф части 1 журнала.

8. Книга продаж принципала и книга продаж агента

Здесь действует простое разграничение.

У принципала

Счет-фактура № 126 на 1 220 000 руб., в том числе НДС 220 000 руб., регистрируется в книге продаж.

Именно эта операция формирует налоговую базу принципала по реализации товара.

У агента

Счет-фактура № 458 на товар принципала не регистрируется в книге продаж агента как его собственная реализация.

В книге продаж агента будет отражен счет-фактура на его собственное вознаграждение — 122 000 руб., в том числе НДС 22 000 руб.

9. НДС с агентского вознаграждения

Вознаграждение агента — самостоятельная услуга.

В нашем примере агент начисляет:

100 000 × 22% = 22 000 руб. НДС.

Стоимость услуги составляет 122 000 руб.

Агент выставляет принципалу отдельный счет-фактуру на вознаграждение и регистрирует его в своей книге продаж.

У принципала этот НДС является входным. При соблюдении условий ст. 171 и 172 НК РФ принципал вправе зарегистрировать счет-фактуру агента в книге покупок и принять 22 000 руб. к вычету.

Если других операций и вычетов нет, результат у принципала по нашему примеру составит:

220 000 руб. начисленного НДС − 22 000 руб. вычета = 198 000 руб.

10. Авансы: две разные ситуации

В посреднических расчетах особенно важно различать:

аванс покупателя за товар принципала;

аванс в счет агентского вознаграждения.

Это разные объекты НДС.

10.1. Покупатель перечислил аванс за товар принципала

Предположим, 10 сентября покупатель перечислил агенту 610 000 руб. — 50% стоимости будущей поставки.

Расчетный НДС:

610 000 × 22 / 122 = 110 000 руб.

Это не собственный НДС агента. Деньги получены в счет будущей реализации товара принципала.

Агент оформляет авансовый счет-фактуру покупателю и отражает его в части 1 журнала учета. Сведения передаются принципалу.

Принципал составляет соответствующий авансовый счет-фактуру, регистрирует его в своей книге продаж и начисляет 110 000 руб. НДС.

Полученный от принципала счет-фактуру агент отражает в части 2 журнала учета.

Что происходит при отгрузке

15 сентября состоялась полная отгрузка на 1 220 000 руб.

Принципал:

начисляет НДС с реализации — 220 000 руб.;

регистрирует отгрузочный счет-фактуру в книге продаж;

при соблюдении условий ст. 171 и 172 НК РФ принимает к вычету ранее начисленный с аванса НДС — 110 000 руб.

Таким образом, авансовый НДС не приводит к двойному налогообложению одной суммы.

10.2. Аванс в счет агентского вознаграждения

Это другая операция.

Предположим, договор предусматривает предоплату агентской услуги, и принципал перечислил агенту 61 000 руб., в том числе НДС 22% — 11 000 руб.

Эти деньги уже относятся не к товару принципала, а к собственной услуге агента.

Агент начисляет НДС с полученного аванса, выставляет принципалу авансовый счет-фактуру и регистрирует его в своей книге продаж.

Этот счет-фактура не относится к посредническому журналу.

После оказания агентской услуги агент начисляет НДС с реализации услуги и при выполнении условий НК РФ принимает к вычету НДС, ранее начисленный с аванса.

10.3. Агент удерживает вознаграждение из денег покупателя

Здесь необходимо смотреть условия договора и момент, когда у агента возникает право на вознаграждение.

Если к моменту удержания агентская услуга уже оказана и возникло право на вознаграждение, отражается обычная реализация агентской услуги.

Если же сумма удерживается до оказания услуги и в счет будущего вознаграждения, она может иметь характер предварительной оплаты собственной услуги агента. Тогда необходимо отдельно решить вопрос об исчислении НДС с аванса.

11. Отчет агента и расчеты с принципалом

Отчет агента подтверждает исполнение поручения и дает принципалу информацию для бухгалтерского и налогового учета.

В отчете или приложенном к нему реестре желательно указывать:

покупателя;

дату реализации;

наименование и количество товара;

стоимость без НДС;

ставку и сумму НДС;

стоимость с НДС;

номер и дату счета-фактуры покупателю;

полученные авансы и оплаты;

возвраты и корректировки;

сумму агентского вознаграждения;

возмещаемые расходы, если они предусмотрены договором.

12. Бухгалтерский учет у принципала

Покажем операцию полностью.

Условие: себестоимость товара — 600 000 руб., цена реализации — 1 220 000 руб. с НДС, агентское вознаграждение — 122 000 руб. с НДС. Агент участвует в расчетах и удерживает вознаграждение из полученной выручки.

Для расчетов с агентом используем счет 76 с отдельной аналитикой.

После зачета вознаграждения и получения 1 098 000 руб. задолженность агента по выручке закрывается:

1 220 000 − 122 000 − 1 098 000 = 0.

13. Бухгалтерский учет у агента

Товар принципала не является активом агента. Полученные для реализации товары учитываются за балансом на счете 004 «Товары, принятые на комиссию».

* На счете 004 товары учитываются в оценке, предусмотренной учетной политикой и первичными документами; в примере для наглядности использована себестоимость принципала 600 000 руб.

Проверим счет 76 агента:

1 220 000 руб. — задолженность перед принципалом;

минус 122 000 руб. — причитающееся агенту вознаграждение;

минус 1 098 000 руб. — перечислено принципалу;

остаток — 0 руб.

14. Как операция отражается в декларации по НДС

Теперь доведем пример до отчетности.

14.1. Декларация принципала

У принципала:

налоговая база по продаже — 1 000 000 руб.;

начисленный НДС — 220 000 руб.;

НДС по агентскому вознаграждению, принимаемый к вычету при выполнении условий, — 22 000 руб.

Налоговая база и исчисленный налог отражаются в разделе 3 декларации.

Сведения из книги продаж по реализации через агента отражаются в разделе 9.

Счет-фактура агента на вознаграждение после регистрации в книге покупок отражается в разделе 8.

Если других операций нет, условный результат:

220 000 − 22 000 = 198 000 руб. НДС к уплате.

Если в этом же квартале был получен аванс покупателя на 610 000 руб., а затем произошла отгрузка, в разделе 3 отдельно учитываются начисление НДС с аванса 110 000 руб. и соответствующий вычет после отгрузки 110 000 руб.

14.2. Декларация агента

Собственная налоговая база агента — 100 000 руб., собственный НДС — 22 000 руб.

Они отражаются в разделе 3, а сведения из книги продаж по агентскому вознаграждению — в разделе 9.

Посреднические счета-фактуры отражаются отдельно:

раздел 10 — сведения из части 1 журнала учета выставленных счетов-фактур;

раздел 11 — сведения из части 2 журнала учета полученных счетов-фактур.

Поэтому сумма продажи товара принципала — 1 000 000 руб. — не становится собственной налоговой базой агента.

15. Если принципал или агент применяет УСН

В 2026 году фраза «принципал на УСН» или «агент на УСН» сама по себе ничего не говорит о порядке исчисления НДС.

С 2026 года налогоплательщик на УСН может:

применять освобождение от НДС по ст. 145 НК РФ;

применять специальную ставку НДС 5%;

применять специальную ставку НДС 7%;

применять общеустановленные ставки НДС — прежде всего 22%, а в предусмотренных НК РФ случаях 10% или 0%.

Поэтому в агентской схеме НДС-статус нужно определять отдельно у принципала и отдельно у агента.

При этом необходимо разделять две операции:

реализация товара принципала — определяется НДС-статусом принципала;

агентское вознаграждение — определяется НДС-статусом агента.

15.1. Принципал на УСН платит НДС

Если принципал на УСН не применяет освобождение от НДС и исчисляет налог, агент при продаже его товара от своего имени оформляет реализацию с учетом той ставки НДС, которую принципал применяет к данной операции.

Собственная ставка НДС агента на ставку по товару принципала не влияет.

15.2. Принципал на УСН применяет освобождение от НДС

В 2026 году налогоплательщик УСН, доход которого за 2025 год не превысил установленный для освобождения предел 20 млн руб., в общем случае автоматически освобождается от исполнения обязанностей по исчислению и уплате НДС по ст. 145 НК РФ.

Если такое освобождение действует у принципала, реализация его товара через агента не становится облагаемой НДС только потому, что сам агент является плательщиком НДС.

Следовательно, если принципал реализует товар без НДС в связи с освобождением, агент не должен начислять на этот товар собственную ставку — ни 22%, ни 5%, ни 7%.

При этом собственная агентская услуга рассматривается отдельно.

15.3. Агент на УСН применяет освобождение от НДС, а принципал платит НДС

Это обратная ситуация, и здесь действует важное правило.

Освобождение самого агента от НДС не освобождает от НДС реализацию товара принципала, если принципал обязан исчислять налог.

15.4. Агент на УСН применяет ставку 5% или 7%

Если агент не применяет освобождение и выбрал специальную ставку НДС 5% или 7%, эта ставка применяется к его собственной агентской услуге.

Она не заменяет ставку принципала по реализуемому товару.

15.5. И принципал, и агент применяют специальные ставки 5% или 7%

У каждого участника остается своя налоговая база и своя ставка.

Например:

принципал применяет НДС 5%;

агент применяет НДС 7%.

Тогда продажа товара принципала облагается по ставке 5%, а агентское вознаграждение — по ставке 7%.

При этом нужно учитывать важное отличие специальных ставок 5% и 7% от общеустановленных ставок: налогоплательщик УСН, применяющий специальные ставки, в общем случае не имеет права на вычет входного НДС по приобретениям.

Поэтому если принципал применяет ставку 5% или 7%, НДС, предъявленный агентом с агентского вознаграждения, он к вычету не принимает. Такой НДС учитывается в стоимости приобретенной услуги в соответствии с правилами главы 21 НК РФ.

Аналогично агент, применяющий специальную ставку 5% или 7%, в общем случае не принимает к вычету входной НДС по своим приобретениям.

15.6. Что проверить бухгалтеру

Перед первой продажей через агента желательно зафиксировать НДС-статус обеих сторон.

У принципала необходимо определить:

действует ли освобождение по ст. 145 НК РФ;

если освобождения нет — какую ставку он применяет;

есть ли особенности конкретной операции, например ставка 0% или освобождение по ст. 149 НК РФ.

У агента необходимо определить:

действует ли освобождение по ст. 145 НК РФ;

какую ставку он применяет к собственному вознаграждению;

обязан ли он выставлять счет-фактуру на вознаграждение;

как он представляет сведения посреднического журнала в налоговый орган.

16. Продажа нескольким покупателям

На практике агент может ежедневно продавать товары принципала нескольким покупателям.

Правила позволяют принципалу при реализации агентом товаров двум и более покупателям от своего имени составить счет-фактуру с учетом данных счетов-фактур агента, выставленных покупателям на одну дату. Данные по покупателям отражаются отдельными позициями.

17. Возвраты и изменение стоимости

После реализации возможны:

возврат товара;

уменьшение или увеличение количества;

изменение цены;

предоставление скидки, изменяющей стоимость поставки;

исправление ошибки.

Если изменение требует корректировочного счета-фактуры, документальная цепочка проходит через посредника.

Агент оформляет соответствующий документ покупателю и передает информацию принципалу. Принципал составляет свой корректировочный счет-фактуру. Посреднические корректировочные счета-фактуры отражаются агентом в журнале учета, а принципал корректирует налоговые регистры по правилам главы 21 НК РФ.

18. Типичные ошибки

Ошибка 1. НДС со всей суммы, поступившей покупателю, начисляет агент.

Нет. По товару принципала НДС относится к реализации принципала; агент отдельно определяет НДС по своему вознаграждению.

Ошибка 2. Посреднический счет-фактура попадает в книгу продаж агента.

Счет-фактура покупателю по товару принципала отражается в журнале учета, а не как собственная продажа агента.

Ошибка 3. Принципал не составляет свой счет-фактуру.

Наличие счета-фактуры агента покупателю не отменяет документа принципала.

Ошибка 4. Принципал ставит произвольную дату счета-фактуры.

При рассматриваемой модели используется дата счета-фактуры агента покупателю; номер принципал присваивает по собственной хронологии.

Ошибка 5. Счет-фактура на вознаграждение включается в посреднический журнал.

Нет. Это собственная реализация агента и его книга продаж.

Ошибка 6. НДС с аванса покупателя признается собственным НДС агента.

Если деньги получены в счет товара принципала, налог относится к реализации принципала.

Ошибка 7. Не различаются аванс за товар и аванс по вознаграждению.

Это две разные операции с разными счетами-фактурами и налоговыми последствиями.

Ошибка 8. Все поступившие агенту деньги отражаются как его выручка.

Выручкой агента является его собственное вознаграждение, а не вся сумма, полученная за товар принципала.

Ошибка 9. Любого налогоплательщика на УСН считают освобожденным от НДС.

В 2026 году необходимо устанавливать фактический НДС-статус конкретного принципала и конкретного агента.

19. Вся операция от договора до декларации

Сведем основной пример в одну таблицу.

Итог у принципала

Начисленный НДС с реализации — 220 000 руб.

Вычет НДС по агентской услуге — 22 000 руб.

При отсутствии других операций условно к уплате 198 000 руб.

Итог у агента

Посредническая продажа товара — 1 220 000 руб. с НДС — не является его собственной реализацией.

Собственная реализация агента — вознаграждение 100 000 руб. без НДС.

НДС агента — 22 000 руб.

20. Чек-лист принципала и агента

Принципалу

Проверьте:

Установлено ли в договоре, что агент действует от своего имени?

Получены ли сведения обо всех продажах и авансах?

Составлены ли счета-фактуры принципала?

Совпадают ли их даты с датами соответствующих счетов-фактур агента?

Все ли реализации попали в книгу продаж?

Правильно ли отражен НДС с авансов и вычет после отгрузки?

Получен ли счет-фактура на агентское вознаграждение?

Есть ли основания для вычета НДС по агентской услуге?

Учтены ли возвраты и корректировки?

Соответствуют ли книги покупок и продаж декларации?

Агенту

Проверьте:

Правильно ли определен НДС-статус принципала?

Выставлены ли счета-фактуры покупателям?

Переданы ли их данные принципалу?

Отражены ли они в части 1 журнала?

Получены ли соответствующие счета-фактуры принципала?

Отражены ли они в части 2 журнала?

Не попала ли посредническая реализация в собственную книгу продаж?

Отдельно ли оформлено агентское вознаграждение?

Правильно ли начислен НДС по собственной услуге?

Разделены ли авансы за товар и авансы по вознаграждению?

Учтены ли возвраты и корректировки?

Сверены ли части 1 и 2 журнала?

Правильно ли заполнены разделы 10 и 11 декларации?

Главное

При продаже товара через агента, действующего от своего имени, но за счет принципала, бухгалтеру необходимо вести две параллельные цепочки.

Товар принципала: агент оформляет продажу покупателю и выставляет ему счет-фактуру → сведения передаются принципалу → принципал составляет свой счет-фактуру и регистрирует его в книге продаж → агент связывает оба документа через части 1 и 2 журнала учета.

Услуга агента: агент определяет свое вознаграждение → начисляет НДС в соответствии со своим налоговым статусом → выставляет принципалу отдельный счет-фактуру → регистрирует его в своей книге продаж.

Поэтому проверять операцию удобно в последовательности:

договор → чей товар → от чьего имени действует агент → НДС-статус принципала → первичка покупателю → счет-фактура агента → счет-фактура принципала → журнал агента → книга продаж принципала → вознаграждение агента → авансы → бухгалтерские проводки → декларации.

21. Нормативная база и источники

Гражданский кодекс РФ, часть вторая — ст. 1005 «Агентский договор», ст. 1008 «Отчеты агента», ст. 1011 «Применение к агентским отношениям правил о договорах поручения и комиссии».
Ссылка: ГК РФ, часть вторая — КонсультантПлюс

Налоговый кодекс РФ, часть вторая, глава 21 «Налог на добавленную стоимость» — в частности, ст. 145, 146, 154, 156, 164, 167, 168, 169, 170, 171, 172, 173 и 174.
Ссылка: НК РФ, часть вторая — КонсультантПлюс

Статья 169 НК РФ «Счет-фактура» — в том числе п. 3.1 о ведении посредниками журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур.
Ссылка: Статья 169 НК РФ — КонсультантПлюс

Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» — правила оформления счетов-фактур, ведения книги покупок, книги продаж и журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур. Для статьи используется редакция, действующая в 2026 году.
Ссылка: Постановление Правительства РФ № 1137 — КонсультантПлюс

Приказ ФНС России от 05.11.2024 № ЕД-7-3/989@ «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, порядка ее заполнения (представления), формата представления налоговой декларации…» — в редакции, действующей в 2026 году.
Ссылка: Приказ ФНС России № ЕД-7-3/989@ — КонсультантПлюс

Приказ ФНС России от 18.12.2025 № ЕД-7-3/1227@ — изменения в форму и порядок заполнения декларации по НДС, применяемые начиная с представления декларации за I квартал 2026 года.
Ссылка: Действующая форма декларации по НДС — КонсультантПлюс

ФНС России. «НДС при УСН» — официальный раздел ФНС с правилами освобождения от НДС в 2026 году, ставками 5%, 7% и общеустановленными ставками, порядком работы с авансами и налоговыми вычетами.
Ссылка: НДС при УСН — официальный сайт ФНС России

Продолжение серии

В следующей статье разберем обратную посредническую модель:

«Агент приобретает товары, работы и услуги для принципала от своего имени: счета-фактуры, НДС и вычет у принципала».

Разберем, кто получает счет-фактуру поставщика, как агент передает его показатели принципалу, что регистрируется в журнале учета, когда принципал вправе принять НДС к вычету и как оформить авансы поставщикам.

© 2026 «Налоговый гид».

Использование материалов допускается с указанием активной ссылки на источник.