Агент действует от своего имени: НДС, счета-фактуры, журнал учета и проводки в 2026 году

Кто начисляет НДС, как оформить реализацию и авансы, что регистрировать в журнале учета и книге продаж и как отразить операции в декларации

Серия «НДС по агентскому договору» • Статья 2

Автор: Семенова Людмила
Аудитор • Налоговый консультант • Эксперт проекта «Налоговый гид»

Актуально на 25 сентября 2026 года

В двух словах

Если агент продает товары принципала от своего имени, но за счет принципала, необходимо разделять две операции.

Продажа товара принципала. Счет-фактуру покупателю выставляет агент от своего имени, но НДС с реализации начисляет принципал. Агент передает ему сведения о продаже, принципал составляет свой счет-фактуру и регистрирует его в книге продаж. Посреднические счета-фактуры агент отражает в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур.

Агентская услуга. Вознаграждение — собственная реализация агента. Если агент является плательщиком НДС по этой операции, он начисляет налог на свое вознаграждение, выставляет счет-фактуру принципалу и регистрирует его в своей книге продаж.

Главное правило: НДС с продажи товара принципала — НДС принципала. НДС с агентского вознаграждения — НДС агента.

В статье разберем всю операцию от договора до декларации на одном примере.

1. Как работает схема, когда агент действует от своего имени

По агентскому договору агент может действовать:

от имени принципала и за его счет;

от своего имени, но за счет принципала.

В этой статье рассматриваем только второй вариант.

Если агент совершает сделку с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, права и обязанности по этой сделке возникают у агента. Поэтому именно агент заключает договор с покупателем и выступает перед ним стороной сделки.

Однако товар остается товаром принципала, а агент действует за его счет. Это определяет и порядок учета НДС.

Схема выглядит так:

ПРИНЦИПАЛ → АГЕНТ → ПОКУПАТЕЛЬ

При этом бухгалтер должен постоянно разделять:

реализацию товара принципала и собственную услугу агента.

Это две самостоятельные хозяйственные операции.

2. Кто начисляет НДС при продаже через агента

Будем использовать один сквозной пример.

То, что 1 220 000 руб. поступят от покупателя на расчетный счет агента, не превращает эту сумму в его собственную выручку.

Для целей НДС посредник определяет налоговую базу по своей посреднической деятельности исходя из суммы дохода в виде вознаграждения и иных предусмотренных договором доходов.

3. Что предусмотреть в агентском договоре

Правильный документооборот начинается с договора.

Желательно прямо предусмотреть:

агент действует от своего имени, но за счет принципала;

какие товары, работы или услуги он реализует;

порядок определения цены;

НДС-статус реализуемых операций;

право агента получать деньги от покупателей;

порядок и сроки передачи принципалу сведений о реализации;

сроки представления отчета агента;

размер и порядок определения вознаграждения;

вправе ли агент удерживать вознаграждение из выручки;

порядок работы с авансами;

сроки передачи сведений о возвратах и корректировках;

перечень документов, которые агент передает принципалу.

4. Первичные документы при продаже

Поскольку во взаимоотношениях с покупателем агент действует от своего имени, первичные документы покупателю оформляются от имени агента.

В зависимости от операции это могут быть накладная, акт, УПД или иной первичный документ.

В нашем примере покупателю оформляются документы на 1 220 000 руб., в том числе НДС 220 000 руб.

При этом оформление накладной или УПД от имени агента не означает, что товар был приобретен агентом в собственность.

В отношениях между принципалом и агентом отдельным важным документом является отчет агента.

5. Кто выставляет счет-фактуру покупателю

Если агент реализует товар принципала от своего имени, счет-фактуру покупателю выставляет агент от своего имени.

Предположим, 15 сентября 2026 года товар отгружен покупателю.

Агент выставляет:

счет-фактуру № 458 от 15.09.2026 на 1 220 000 руб., в том числе НДС 220 000 руб.

Покупатель получает этот счет-фактуру и при соблюдении общих условий главы 21 НК РФ использует его для применения налогового вычета.

После выставления счета-фактуры агент передает его показатели принципалу.

6. Какой счет-фактуру составляет принципал

Получив от агента сведения о реализации, принципал составляет собственный счет-фактуру на имя агента.

В нем отражаются показатели реализации товара покупателю.

Особое правило действует для даты и номера документа.

Дата счета-фактуры принципала соответствует дате счета-фактуры, выставленного агентом покупателю.

Номер принципал присваивает по своей собственной хронологии.

Это не двойное начисление НДС. Налог с реализации товара начисляет принципал по СФ №126, а по СФ №458 покупатель относит НДС к вычету. Два документа необходимы для оформления посреднической цепочки.

7. Журнал учета счетов-фактур у агента

При реализации товаров принципала от своего имени агент ведет журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур по посредническим операциям.

7.1. Часть 1 — выставленные счета-фактуры

Агент регистрирует счет-фактуру, выставленный покупателю.

В нашем примере:

СФ № 458 от 15.09.2026 — 1 220 000 руб., в том числе НДС 220 000 руб.

7.2. Часть 2 — полученные счета-фактуры

После получения документа принципала агент регистрирует:

СФ № 126 от 15.09.2026 — 1 220 000 руб., в том числе НДС 220 000 руб.

Получается связка:

часть 1 журнала: Агент → Покупатель, СФ № 458;

часть 2 журнала: Принципал → Агент, СФ № 126.

Сведения из полученного счета-фактуры принципала используются и для заполнения соответствующих граф части 1 журнала.

8. Книга продаж принципала и книга продаж агента

Здесь действует простое разграничение.

У принципала

Счет-фактура № 126 на 1 220 000 руб., в том числе НДС 220 000 руб., регистрируется в книге продаж.

Именно эта операция формирует налоговую базу принципала по реализации товара.

У агента

Счет-фактура № 458 на товар принципала не регистрируется в книге продаж агента как его собственная реализация.

В книге продаж агента будет отражен счет-фактура на его собственное вознаграждение — 122 000 руб., в том числе НДС 22 000 руб.

9. НДС с агентского вознаграждения

Вознаграждение агента — самостоятельная услуга.

В нашем примере агент начисляет:

100 000 × 22% = 22 000 руб. НДС.

Стоимость услуги составляет 122 000 руб.

Агент выставляет принципалу отдельный счет-фактуру на вознаграждение и регистрирует его в своей книге продаж.

У принципала этот НДС является входным. При соблюдении условий ст. 171 и 172 НК РФ принципал вправе зарегистрировать счет-фактуру агента в книге покупок и принять 22 000 руб. к вычету.

Если других операций и вычетов нет, результат у принципала по нашему примеру составит:

220 000 руб. начисленного НДС − 22 000 руб. вычета = 198 000 руб.

10. Авансы: две разные ситуации

В посреднических расчетах особенно важно различать:

аванс покупателя за товар принципала;

аванс в счет агентского вознаграждения.

Это разные объекты НДС.

10.1. Покупатель перечислил аванс за товар принципала

Предположим, 10 сентября покупатель перечислил агенту 610 000 руб. — 50% стоимости будущей поставки.

Расчетный НДС:

610 000 × 22 / 122 = 110 000 руб.

Это не собственный НДС агента. Деньги получены в счет будущей реализации товара принципала.

Агент оформляет авансовый счет-фактуру покупателю и отражает его в части 1 журнала учета. Сведения передаются принципалу.

Принципал составляет соответствующий авансовый счет-фактуру, регистрирует его в своей книге продаж и начисляет 110 000 руб. НДС.

Полученный от принципала счет-фактуру агент отражает в части 2 журнала учета.

Что происходит при отгрузке

15 сентября состоялась полная отгрузка на 1 220 000 руб.

Принципал:

начисляет НДС с реализации — 220 000 руб.;

регистрирует отгрузочный счет-фактуру в книге продаж;

при соблюдении условий ст. 171 и 172 НК РФ принимает к вычету ранее начисленный с аванса НДС — 110 000 руб.

Таким образом, авансовый НДС не приводит к двойному налогообложению одной суммы.

10.2. Аванс в счет агентского вознаграждения

Это другая операция.

Предположим, договор предусматривает предоплату агентской услуги, и принципал перечислил агенту 61 000 руб., в том числе НДС 22% — 11 000 руб.

Эти деньги уже относятся не к товару принципала, а к собственной услуге агента.

Агент начисляет НДС с полученного аванса, выставляет принципалу авансовый счет-фактуру и регистрирует его в своей книге продаж.

Этот счет-фактура не относится к посредническому журналу.

После оказания агентской услуги агент начисляет НДС с реализации услуги и при выполнении условий НК РФ принимает к вычету НДС, ранее начисленный с аванса.

10.3. Агент удерживает вознаграждение из денег покупателя

Здесь необходимо смотреть условия договора и момент, когда у агента возникает право на вознаграждение.

Если к моменту удержания агентская услуга уже оказана и возникло право на вознаграждение, отражается обычная реализация агентской услуги.

Если же сумма удерживается до оказания услуги и в счет будущего вознаграждения, она может иметь характер предварительной оплаты собственной услуги агента. Тогда необходимо отдельно решить вопрос об исчислении НДС с аванса.

11. Отчет агента и расчеты с принципалом

Отчет агента подтверждает исполнение поручения и дает принципалу информацию для бухгалтерского и налогового учета.

В отчете или приложенном к нему реестре желательно указывать:

покупателя;

дату реализации;

наименование и количество товара;

стоимость без НДС;

ставку и сумму НДС;

стоимость с НДС;

номер и дату счета-фактуры покупателю;

полученные авансы и оплаты;

возвраты и корректировки;

сумму агентского вознаграждения;

возмещаемые расходы, если они предусмотрены договором.

12. Бухгалтерский учет у принципала

Покажем операцию полностью.

Условие: себестоимость товара — 600 000 руб., цена реализации — 1 220 000 руб. с НДС, агентское вознаграждение — 122 000 руб. с НДС. Агент участвует в расчетах и удерживает вознаграждение из полученной выручки.

Для расчетов с агентом используем счет 76 с отдельной аналитикой.

После зачета вознаграждения и получения 1 098 000 руб. задолженность агента по выручке закрывается:

1 220 000 − 122 000 − 1 098 000 = 0.

13. Бухгалтерский учет у агента

Товар принципала не является активом агента. Полученные для реализации товары учитываются за балансом на счете 004 «Товары, принятые на комиссию».

* На счете 004 товары учитываются в оценке, предусмотренной учетной политикой и первичными документами; в примере для наглядности использована себестоимость принципала 600 000 руб.

Проверим счет 76 агента:

1 220 000 руб. — задолженность перед принципалом;

минус 122 000 руб. — причитающееся агенту вознаграждение;

минус 1 098 000 руб. — перечислено принципалу;

остаток — 0 руб.

14. Как операция отражается в декларации по НДС

Теперь доведем пример до отчетности.

14.1. Декларация принципала

У принципала:

налоговая база по продаже — 1 000 000 руб.;

начисленный НДС — 220 000 руб.;

НДС по агентскому вознаграждению, принимаемый к вычету при выполнении условий, — 22 000 руб.

Налоговая база и исчисленный налог отражаются в разделе 3 декларации.

Сведения из книги продаж по реализации через агента отражаются в разделе 9.

Счет-фактура агента на вознаграждение после регистрации в книге покупок отражается в разделе 8.

Если других операций нет, условный результат:

220 000 − 22 000 = 198 000 руб. НДС к уплате.

Если в этом же квартале был получен аванс покупателя на 610 000 руб., а затем произошла отгрузка, в разделе 3 отдельно учитываются начисление НДС с аванса 110 000 руб. и соответствующий вычет после отгрузки 110 000 руб.

14.2. Декларация агента

Собственная налоговая база агента — 100 000 руб., собственный НДС — 22 000 руб.

Они отражаются в разделе 3, а сведения из книги продаж по агентскому вознаграждению — в разделе 9.

Посреднические счета-фактуры отражаются отдельно:

раздел 10 — сведения из части 1 журнала учета выставленных счетов-фактур;

раздел 11 — сведения из части 2 журнала учета полученных счетов-фактур.

Поэтому сумма продажи товара принципала — 1 000 000 руб. — не становится собственной налоговой базой агента.