Как не учитывать чужие деньги в своих доходах: практическое решение с агентским договором

НАЛОГОВЫЙ ГИД · ПРАКТИЧЕСКИЕ РАЗБОРЫ

НГ · ПР № 001

Как не учитывать чужие деньги в своих доходах: практическое решение с агентским договором

Как законно снизить учитываемый доход, не завысить налоговую базу и снизить риск потери специального налогового режима

Людмила Семенова
эксперт «Налогового гида»

Актуально на 29.09.2026

Через расчётный счёт организации могут проходить значительные суммы, предназначенные для приобретения товаров, материалов или оборудования в интересах заказчика.

Всегда ли эти деньги должны становиться доходом организации?

Нет.

Если организация действительно действует как агент — выполняет поручение принципала за его счёт, — денежные средства, полученные для исполнения этого поручения, при соблюдении установленных НК РФ условий не учитываются в её доходах. Собственным доходом агента является его вознаграждение.

Для бизнеса на УСН и АвтоУСН это особенно важно. Величина учитываемых доходов влияет не только на сумму налога, но и на возможность сохранить специальный налоговый режим, а при УСН — также на применение соответствующего порядка налогообложения НДС.

Агентская модель может использоваться в строительстве, производстве, оптовой торговле и других видах деятельности, если она соответствует реальному содержанию отношений сторон.

Покажем на конкретном примере, как это работает.

1. Когда стоит рассмотреть агентскую модель

Строительство

Подрядчик выполняет строительные работы, а материалы и оборудование приобретает по отдельному поручению и за счёт заказчика.

Производство

Исполнитель производит продукцию, выполняет работы или осуществляет сборку, а отдельные сырьё, комплектующие или оборудование приобретает для заказчика в качестве агента.

Оптовая торговля

Организация не приобретает товар для последующей перепродажи как собственный, а за вознаграждение организует его приобретение для принципала.

КЛЮЧЕВОЙ ПРИНЦИП

Агентскую модель необходимо выстроить до начала закупок и движения денежных средств.

Стороны заранее определяют, что именно агент приобретает для принципала, за чей счёт совершается закупка и какое вознаграждение получает агент.

Агентский договор должен отражать реальное содержание сделки, а не использоваться задним числом для изменения налоговых последствий уже совершённых операций.

Подробно о том, как устроен агентский договор и чем различаются варианты работы агента, — в экспертной статье № 1 →

2. Практическая ситуация: строительство производственного объекта

ООО «СтройПроект» применяет УСН «Доходы минус расходы» и является плательщиком НДС.

Организация заключает договор на строительство производственного корпуса.

Для реализации проекта необходимо:

Рассмотрим два варианта организации отношений.

Вариант 1. Обычный подряд

Подрядчик обязуется построить объект и самостоятельно приобретает необходимые для исполнения своего обязательства материалы и оборудование.

Стоимость реализации по проекту:

60 млн + 90 млн = 150 млн ₽.

Стоимость материалов является частью собственной реализации подрядчика.

Вариант 2. Подряд + агентский договор

Подрядчик выполняет СМР стоимостью 60 млн ₽.

Отдельно заказчик поручает ему приобрести за свой счёт материалы и оборудование стоимостью 90 млн ₽.

За выполнение агентского поручения установлено вознаграждение — 4,5 млн ₽.

Получаем:

В агентской модели собственный доход организации по проекту:

60 млн + 4,5 млн = 64,5 млн ₽.

А 90 млн ₽, полученные для исполнения агентского поручения, при соблюдении установленных условий не увеличивают собственный доход агента.

3. Считаем экономический эффект

Предположим, что до начала строительства учитываемые доходы ООО «СтройПроект» с начала 2026 года составили: